Пояснительная записка к бухгалтерской отчётности: назначение и состав

 

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………...3

1.1 Назначение и состав  пояснительной записки……………………………….5

1.2 Разделы пояснительной  записки и содержащаяся в них  информация…….8

1.3 Разграничение функции  раскрытия учётных данных между  формами отчётности и пояснительной запиской…………………………………………16

1.4 Пояснительная записка   к   отчетности за  2009 год  ООО УПЦ «Пензаэнергосбыт»……………………………………………………………...18

Заключение……………………………………………………………………….21

2. Решение сквозной  задачи…………………………………………………….22

Список использованной литературы…………………………………………...83

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

        В результате своей деятельности  любое предприятие  осуществляет  какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.  Практически каждое такое действие  находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

      Отчетность  выполняет важную функциональную  роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

       Целью  написания данной курсовой работы  является подробное изучение  теоретических, методологических  основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности,   пояснительной записки к бухгалтерскому отчету, а также особенностей составления отчетности на конкретном предприятии.

          Задачами курсовой работы являются:

·   изучение нормативных  документов, специальной, учебной, научной

литературы, официальных  комментариев по данной теме;

·   выявление особенностей техники составления пояснительной  записки на конкретном предприятии;

·   анализ, обобщение  и систематизация практического  опыта и

теоретических основ  по выбранной теме;

·   изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской

информации участниками  рыночных отношений в процессе принятия решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Назначение  и состав пояснительной записки

 

Пояснительная записка  является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы.

На основании п.2 ст. 13 «О бухгалтерском учёте» упрощённый состав годовой отчётности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка является важнейшей частью бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

В настоящее время  каждая организация самостоятельно определяет объём информации, приводимой в пояснительной записке, и форму  подачи материала – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п., а действующие нормативные акты излагают лишь общие требования к её содержанию. Кроме того, организация вправе самостоятельно определять периодичность предоставления пояснительной записки в составе бухгалтерской отчётности, поскольку законодательно разрешено представлять записку в составе промежуточной отчётности (п. 2 Указаний об объёме форм бухгалтерской отчётности, утверждённых Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н).

Пояснительная записка  должна выполнять следующие основные задачи:

· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

· предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

· предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации [4, с. 143].

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 Приказом Минфина  России N 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу.

Согласно п.39 Положения  по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская     отчётность организации» (ПБУ 4/99) организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если исполнительный орган считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Покажем особенности  формирования состава (списка разделов) пояснительной записки с учётом требований законодательства. На основании п.16 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организации, утверждённых Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, пояснительная записка составляется с учётом требований положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Следовательно, в пояснительную записку важно включить разделы, соответствующие отдельным положениям.

Можно выделить следующие разделы  пояснительной записки:

1. Сведения о хозяйственной  деятельности.

2. Особенности учетной политики.

3. Отдельные хозяйственные  операции.

4. События после отчетной  даты и условные обязательства.

5. Финансовый анализ показателей.

Кроме пояснительной записки и  других форм отчётности в состав пояснений  должны быть включены расшифровки и  комментарии по отдельным формам бухгалтерской отчётности. При этом следует различать пояснения к основным (баланс, отчёт о прибылях и убытках) и другим формам отчётности (формы №№ 3-6).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Разделы  пояснительной записки и содержащаяся  в них информация

 

Разделы пояснительной  записки:

1. Сведения о хозяйственной  деятельности.

2. Особенности учетной  политики.

3. Отдельные хозяйственные  операции.

4. События после отчетной  даты и условные обязательства.

5. Финансовый анализ  показателей.

  Сведения о хозяйственной деятельности.

Данный раздел должен содержать сведения об организационной  структуре хозяйствующего субъекта как с позиции состава и  компетенции управленческих звеньев, так и положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. По материалам этого раздела должна стать понятной степени интеграции капитала взаимосвязанных компаний, фактическая величина уставного капитала организации, представляющей отчет.

В этом разделе пояснительной  записки отражается также информация:

- о наличии, месте  нахождения, наименовании и направлениях  деятельности материнской или  дочерних (зависимых) организаций,  в разрезе текущей, инвестиционной  и финансовой составляющих. При  этом под текущей деятельностью  понимаются основные виды экономической деятельности, перечисленные в учредительных документах, осуществление которых способствует реализации целей создания организации; инвестиционной является деятельность, сопряженная с капитальными вложениями организации в приобретение основных средств, нематериальных и других видов внеоборотных активов, выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, а также с реализацией их организацией – владельцем указанных видов активов (получением дохода); финансовой является деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и реализацией (погашением) облигаций и иных ценных бумаг, приобретенных (эмитированных) на срок до 12 месяцев;

- о применяемом методе  консолидирования учетной информации  в соответствии с положениями Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. №112.

Особенности учетной  политики.

Данный раздел характеризует особенности применяемой учетной политики и ее изменения. Положения по бухгалтерскому учету предписывают раскрытие информации о таких решениях учетной политики, как:

1) способы оценки материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).  
Согласно п.27 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

 · о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам); 
· о последствиях изменений способов оценки материально–производственных запасов; 
· о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог; 
· о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2) сроки полезного использования основных средств и способы начисления амортизации (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

На основании п.32 в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

· об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

(абзац введен Приказом  Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.

3) способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от реализации которых признается по мере готовности (ПБУ 9/99 «Доходы организации»);

4) порядок признания коммерческих и управленческих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»);

5) сроки полезного использования нематериальных активов, способы начисления амортизации и ее отражения в бухгалтерском учете (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»);

6) способы и сроки списания расходов на НИОКР (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»);