Порядок признания в учете информации о доходах и расходах организации. Формирование информации по налогу на прибыль

- при перепродаже (продаже)  финансовых вложений, когда вклад,  ценные бумаги и т.п. одной  организации безвозвратно переходят  к другой, понесенные первой организацией  затраты признаются расходами;

- выбытие активов по  договорам комиссии, агентским договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п., т.к. вещи, поступившие от  комитента либо приобретенные  комиссионером за счет комитента,  являются собственностью комитента;

- погашение кредита, займа,  полученных организацией. В данном  случае речь идет об основной  сумме долга по кредиту или  займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или  заимодавцу. При этом получение  кредита или займа не может  считаться доходом, поскольку  его предоставление, а следовательно,  и использование носит срочный  характер. То же относится и  к возврату суммы основного  долга, потому что это восстановление  средств кредитора;

- выбытие в порядке  предварительной оплаты МПЗ и  иных ценностей, работ, услуг,  поскольку нет абсолютной уверенности  в том, что работы будут выполнены,  материально-производственные ценности  поступят, и, наконец, на момент  оплаты нет доходной составляющей;

- выбытие в виде авансов,  задатка в счет оплаты МПЗ  и иных ценностей, работ, услуг  - по тем же причинам, что и  предварительная оплата.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена  в договоре, то для определения  этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах  организация обычно определяет расходы  в отношении аналогичных МПЗ  и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99).

В условиях высокой инфляции стороны могут предусмотреть  возможность изменения как уровня цен (их величины), так и условий  расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации  согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые  возникают при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу  на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой  этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода  в бухгалтерском учете.

Таким образом, повышение  курса иностранной валюты или  условной денежной единицы по отношению  к рублю ведет к увеличению расходов организации, а снижение курса - к уменьшению.

Для того чтобы определить финансовый результат от обычных  видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется  на базе расходов по обычным видам  деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению  доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок  в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также  продажи (перепродажи) товаров).

При этом коммерческие и  управленческие затраты могут полностью  признаваться в себестоимости проданных  продукции, товаров (работ, услуг) в  том отчетном году, когда они были признаны расходами по обычным видам  деятельности.

Другими словами, себестоимость  проданной продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного  периода (которые непосредственно  связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных  на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем  незавершенного производства на конец  отчетного периода).

Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной  продукции, товаров (работ, услуг), могут  полностью включаться в себестоимость  продаж отчетного периода или  распределяться. Как правило, они  распределяются в производствах  с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками  незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут  распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции  и остатками отгруженной, если порядок  выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления  оплаты.

Выбранный вариант распределения  коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам  и статьям и исчислению себестоимости  устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в  результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом  или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учете организации.

Однако для того, чтобы  списать эти затраты, нужно сначала  документально подтвердить невозможность  их возмещения. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными запросами к  должникам, подать соответствующие  заявления в правоохранительные и судебные инстанции и т.п. И  если это не принесет результатов, руководитель организации издает приказ о списании долгов.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Для материально-производственных запасов такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или  которые морально устарели либо полностью  или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с  учетом физического состояния запасов.

В отношении основных средств  действуют нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма  уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта  над суммой дооценки его, зачисленной  в добавочный капитал организации  в результате переоценки, проведенной  в предыдущие отчетные периоды, относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Прочие расходы зачисляются  на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок.

В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов» в качестве условий  признания названы следующие:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет  значения не только фактор рационального  использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и  характер (форма) фактического осуществления  расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете  любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.

Чрезвычайно важной является норма, заложенная в абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную  услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и  расходы признаются после погашения  задолженности.

В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности»  ПБУ 10/99 указано, что в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности нужно  раскрыть порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Управленческие расходы  разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых  связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками  незавершенного производства. Кроме  того, часть расходов по управлению может быть связана с производством  определенных изделий (работ). Эти затраты  следует относить непосредственно  на себестоимость указанных изделий  и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование  технологии и др.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы.

Такая группировка расходов соответствует перечню показателей, предусмотренных в аналогичных  отчетах по Международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). Разумеется, установленный набор  показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей  бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной  продукции позволяет сделать  вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность  управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

Если в отчете о прибылях и убытках показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более от общей  суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая  ее пользователям иметь полное и  достоверное представление о  финансовом положении и результатах  хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается  требование рациональности ведения  бухгалтерского учета. Ведь при таком  подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем  экономическим эффектом, который  получит организация от использования  отчетной информации.

В бухгалтерской отчетности также следует отразить расходы  по обычным видам деятельности по элементам затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к  исчислению себестоимости, проданной  продукции (товаров, работ, услуг) в  отчетном году, расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном  разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской  отчетности.

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета  не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию  в бухгалтерской отчетности обособленно.

В данном случае речь идет о  дебиторской задолженности организации  по отложенным (пролонгированным) обязательствам, например по отложенным налогам, отложенным процентам и т.п. Эти сведения приводят в виде отдельных показателей  в формах отчетности либо в пояснительной  записке к годовому бухгалтерскому отчету.