Порядок признания в учете информации о доходах и расходах организации. Формирование информации по налогу на прибыль

 

 

Министерство  образования Российской Федерации

Московский  государственный университет экономики,

статистики  и информатики (МЭСИ)

 

 

 

                 Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Порядок признания в учете информации о доходах и расходах             организации. Формирование информации по налогу на прибыль.»

 

Руководитель:    Доцент, кафедра БУАиА

Егорова Л.И.

                                 Выполнил: студентка группы ВБУ - 112

Рюмина Е.Н.

 

 

Москва – 2010

 

План                                                                                                  Стр.

1. Введение ………………………….. 3
2. Учет доходов и расходов предприятия

2.1. Доходы и расходы организации: их сущность, значение……  5

  2.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности… 18

  2.3. Учет прочих доходов и расходов…………………………….   24

2.4. Формирование информации по налогу на прибыль………… 26

Заключение………………………………..     43

Список  использованной литературы  45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Новые условия хозяйствования, реформа  бухгалтерского учета в России  обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно,  исходя из условий его деятельности.

Поддержание необходимого уровня прибыльности –  объективная закономерность нормального  функционирования организации в  рыночной экономике. Систематическая  нехватка прибыли,  и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности  и рискованности бизнеса. Таким  образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или  убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации. 

Целью написания данной работы является изучение методики бухгалтерского учета и признания доходов и расходов, формирования информации по налогу на прибыль.

 Для достижения этой  цели необходимо:

• раскрыть сущность и значение признания и учета доходов и расходов;
• разобрать состав доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• рассмотреть состав прочих доходов и расходов;
• раскрыть вопрос формирования информации по налогу на прибыль.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации  занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Учет доходов и расходов  предприятия 

2.1. Доходы  и расходы организации: их сущность, значение

Начиная с 2000 года организации  формируют в бухгалтерском учете  информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в  Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее  ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее  – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами  от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения  устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском  учете достоверной информации о  полученном доходе от предпринимательской  деятельности организации. Это позволяет  решать такие задачи, как оперативное  управление и контроль за деятельностью  организации со стороны лиц, имеющих  прямой или косвенный интерес  в ее делах. Концепция доходов  и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления  являются доходами.

Итак, «под доходами организации  понимается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»[¹].

Иными словами, поступившие  за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход  организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку  существуют такие хозяйственные  операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение  залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и  других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или  кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим  лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации  увеличивается, но к ее доходам эти  поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право  на получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

2) сумма выручки может  быть определена;

3) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность  в их получении;

4) право собственности  (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло  от организации к покупателю  или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а  отражается в бухгалтерском учете  либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как  кредиторская задолженность (когда  денежные средства или иное имущество  получено).

Под фразой «организация имеет  право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения  комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие  лицензии, ограничения на ведение  каких-либо видов деятельности и  т.п.

Для признания в бухгалтерском  учете выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ и  оказания услуг, т.е. когда ясно, что  условие для перехода права собственности  должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных  условий.

Для признания доходов, получение  которых не связано с переходом  права собственности и (или) при  отсутствии расходов, связанных с  их получением, должны быть исполнены  соответственно три либо четыре условия  признания.

Такими доходами могут  быть как доходы от обычных видов  деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

- от предоставления за  плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных  капиталах других организаций;

- предоставления денежных  средств другим организациям  по договору займа.

Говоря о признании  доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ  и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при  определении дохода в строительстве  или при проведении НИОКР. Правила  признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может  отражать в бухгалтерском учете  выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных  учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки  от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в размере признанных в бухгалтерском  учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять  в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем  порядке:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещения причиненных  организации убытков - в отчетном  периоде, в котором судом вынесено  решение об их взыскании (или  покупатель (заказчик) признан должником);

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, - в отчетном периоде,  в котором срок исковой давности  истек;

- суммы дооценки имущества  - в отчетном периоде, к которому  относится дата, по состоянию  на которую произведена дооценка;

• иные поступления - по мере выявления.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее  ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

«Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)»[²].

В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с  понятием доходов организации, под  которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением  вкладов участников).

Тем не менее, главным в  понимании определения «расходы»  должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой  целью следует считать достижение возможности исчисления финансового  результата организации как разницы  между ее доходами и расходами  за определенный период. Исходя из этого  ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений  по видам расходов, которые, являясь  по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно  к его целям, поскольку непосредственно  не влияют на формирование финансовых результатов.

Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие  активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов  (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов  и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  приобретение акций Акционерных  обществ и иных ценных бумаг  не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов (далее МПЗ) и иных  ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие  активов именуется оплатой.

При этом действует еще  один не менее важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца  имущества) права собственности  на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной  потере.