В строке 1240 отразим
данные о краткосрочных финансовых вложениях.
Тут речь идет об активах со сроком обращения
или погашения не больше 12 месяцев. Например,
это займы, выданные на срок меньше года.
Компания формирует резерв под снижение
стоимости финансовых вложений? Тогда
показатель в строке 1240 баланса отразим
за минусом отчислений в данный резерв.
Обратим внимание: информацию
о беспроцентных займах некорректно показывать
в строке 1240 баланса. Ведь такие займы
по своей сути не являются финансовыми
вложениями. Поэтому логичнее отразить
данные о выданных беспроцентных займах
в составе дебиторки по строке 1230.
И еще. Показатель по строке
1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах
(например, срочных вкладах).
Строка 1250 называется «Денежные средства
и денежные эквиваленты». В ней надо показать
сведения о деньгах компании - как в рублях,
так и в иностранной валюте. То есть возьмем
дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и
другим. Не забудем отразить в строке 1250
стоимость денежных документов (например,
почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.
Теперь про строку 1260 «Прочие
оборотные активы». Здесь надо отразить
информацию об иных активах, которые не
показали в строках 1210-1250. В частности,
это могут быть суммы НДС, начисленные
при отгрузке товаров, выручка от реализации
которых не признана в отчетном году. Или
акцизы, подлежащие вычетам.
Наконец, строка 1200. Она
является обобщающей. Формула такая:
Строка 1200 = строка 1210 + строка
1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + +
строка 1260.
Со строкой 1600 «БАЛАНС» все
просто. Надо сложить показатели строк
1100 и 1200.
Раздел III «Капитал
и резервы»
Раздел III также как и раздел
II баланса, состоит из семи строк. Рассмотрим
их по порядку.
Итак, строка 1310. Она
посвящена уставному капиталу. Эту строку
заполняют все компании. Причем писать
в строке 1310 надо именно ту сумму, которая
зафиксирована в учредительных документах.
При этом не важно, если один из учредителей
оплатил свою долю частично. Или вообще
еще не внес вклад в уставный капитал.
Задолженность учредителей отражают как
дебиторку по строке 1230. Саму же величину
уставного капитала переносят в строку
1310 из кредитового сальдо счета 80.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные
у акционеров». Данную строку могут заполнять
как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания
выкупает доли у выбывающих учредителей).
В строке 1320 показывают стоимость выкупленных
акций или долей - просто переносят дебетовое
сальдо счета 81. Показатель в строке 1320
отражают в круглых скобках. Это значит,
что величина является отрицательной
- ее нужно будет вычесть.
Строку 1340 заполняют те компании, которые
проводят переоценку основных средств
и нематериальных активов. В строке 1340
надо показать величину прироста стоимости
внеоборотных активов, установленного
при переоценке. То есть надо перенести
в эту строку баланса кредитовое сальдо
счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.
В строке 1350 следует
показать сумму добавочного капитала
без учета переоценки. Например, это вклады
учредителей в имущество ООО или суммы
НДС, восстановленного участником при
передаче имущества в качестве вклада
в уставный капитал и переданного учреждаемой
организации. Чтобы заполнить строку 1350,
возьмем кредитовое сальдо счета 83 и из
него вычтем суммы дооценки основных средств
и нематериальных активов.
Строка 1360 «Резервный капитал». Тут важно
не запутаться, какие данные заполнять.
Надо принимать во внимание только кредитовое
сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо
счета 84 (в части специальных фондов). Резервные
фонды обязаны создавать акционерные
общества. ООО также вправе создавать
резервы.
При этом оценочные обязательства,
связанные с предстоящими расходами (например,
на оплату отпусков или гарантийного ремонта),
в показатель по строке 1360 не входят. Если
обязательства краткосрочные, то их отражают
по строке 1540 баланса. А для долгосрочных
предназначена строка 1430.
Что касается оценочных резервов
(по сомнительным долгам, под снижение
стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых
вложений), то их в пассиве баланса вообще
не отражают. Такие резервы учитывают
при расчете соответствующих строк актива
баланса.
Теперь про строку 1370. Ее
заполняют все компании. Ведь именно в
этой строке показывают нераспределенную
прибыль или непокрытый убыток. Со счета
84 перенесем:
- дебетовое сальдо (его
укажим в скобках, то есть при расчете
значения итоговой строки 1300 эта сумма
будет вычитаться), если убытки не покрыты;
- кредитовое сальдо (если
есть нераспределенная прибыль).
Наконец, строка 1300 «Итого
капитал». Она является обобщающей для
всего раздела III. Формула такая:
Строка 1300 = строка 1310 - строка
1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360+- строка
1370
Раздел IV «Долгосрочные
обязательства»
Раздел IV состоит из пяти строк.
В данном разделе надо показать информацию
об обязательствах со сроком погашения
свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим
все строки по порядку.
Строка 1410 «Заемные средства». В этой
строке следует приводить сведения обо
всех долгосрочных кредитах и займах,
привлеченных организацией. То есть это
не только займы в денежной и натуральной
формах, но и банковские кредиты, а также
вексельные обязательства и прочее. Чтобы
заполнить строку 1410, надо взять кредитовое
сальдо счета 67. Но только в части задолженностей,
срок погашения которых превышает 12 месяцев
после 31 декабря.
Строка 1420 называется «Отложенные налоговые
обязательства». Тут ситуация такая же
как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют
компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия
могут данную строку не заполнять. Чтобы
заполнить строку 1420, возьмем кредитовое
сальдо счета 77. Если сумму отложенных
налоговых обязательств компания отражает
развернуто. При этом есть возможность
отражать отложенные активы и обязательства
свернуто. То есть в зависимости от того,
какая разница между дебетом счета 09 и
кредитом счета 77. Если положительная,
заполняем только строку 1180, а в строке
1420 ставим прочерк. Если показатель по
кредиту счета 77 оказался больше чем показатель
по дебету счета 09, заполняем только строку
1420 баланса. А в строке 1180 поставим прочерк.
Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам.
То есть тем резервам, которые сформированы
согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный
ремонт. В данной строке надо отражать
информацию только о долгосрочных оценочных
обязательствах. Возьмем кредитовое сальдо
счета 96 на 31 декабря в части обязательств
со сроком погашения свыше 12 месяцев и
перенесем его в строку 1430 баланса.
В строке 1450 покажим
сведения о прочих долгосрочных обязательствах,
которые не были отражены выше в строках
раздела IV. В частности, в строке 1450 можно
отразить сведения о кредиторской задолженности
со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо
данные о целевом финансировании (кредит
счета 86). При этом в строке 1450 следует
отражать информацию только о несущественных
показателях.
Наконец, строка 1400 «Итого
по разделу IV» является обобщающей. Формула
такая:
Строка 1400 = строка 1410 + строка
1420 + строка 1430 + строка 1450
Как заполнить раздел
V «Краткосрочные обязательства»
Раздел V в целом похож на раздел
IV, только состоит из шести строк (а не
пяти). В данном разделе надо показать
информацию об обязательствах со сроком
погашения не более 12 месяцев после отчетной
даты. Рассмотрим все строки по порядку.
Строка 1510 посвящена заемным средствам.
По сути здесь надо отражать те же данные,
что и в строке 1410 - только про краткосрочные
кредиты и займы. Перенесем в строку 1510
кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей
со сроком погашения максимум 12 месяцев.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Здесь надо показать сведения обо всей
краткосрочной кредиторке организации.
То есть это долги не только перед поставщиками
и подрядчиками, но и задолженность по
уплате налогов и страховых взносов в
фонды. Не забудем также про задолженность
перед учредителями по выплате доходов
от долевого участия. Если сумма какого-либо
долга является существенной, ее нужно
дополнительно расшифровать в отдельной
строке. Например, введем строку 1521 «Задолженность
перед поставщиками» или строку 1522 «Задолженность
по уплате налога на прибыль» и так далее.
Строка 1530 называется «Доходы будущих
периодов». Здесь надо показать целевое
финансирование из бюджета, стоимость
безвозмездно полученных основных средств
и другие поступления. Чтобы заполнить
строку 1530, надо взять кредитовое сальдо
счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо
счета 86 (в части грантов, технической
помощи и пр.).
Отдельно скажем про ситуацию,
когда компания получает авансом арендную
плату за несколько месяцев вперед. В настоящее
время (с 2011 года) наиболее правильно действовать
следующим образом. Суммы, полученные
в оплату продукции (работ, услуг), которые
на отчетную дату нельзя признать в качестве
выручки, следует отражать в составе кредиторской
задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы
по арендной плате следует отразить в
строке 1520 как часть кредиторки.
В строке 1540 необходимо показать информацию
о краткосрочных оценочных обязательствах.
Например, на оплату отпусков. Заполнять
данную строку баланса надо по тому же
принципу, что и строку 1430. Разница в том,
что в строку 1540 переносят кредитовое
сальдо счета 96 в части обязательств со
сроком погашения не больше 12 месяцев
после отчетной даты.
Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства.
Здесь можно показать сведения о несущественных
обязательствах компании, которые не отразили
в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование,
полученное организациями-застройщиками
от инвесторов. При этом застройщик должен
передать инвесторам построенный объект
в течение года или меньше.
Наконец, строка 1500 «Итого
по разделу V» является итоговой. Формула
такая:
Строка 1500 = строка 1510 + строка
1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.
Со строкой 1700 «БАЛАНС»
все просто. Надо сложить показатели строк
1300, 1400 и 1500.
Сводный баланс ОАО
«Газпром» приведен в приложении 1.
Форма № 2 бухгалтерской отчетности
– отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках
(ОПУ) - это табличное представление финансовых
результатов деятельности организации
за определенный период. Наряду с Бухгалтерским
балансом, Отчет о прибылях и убытках является
одной из двух важнейших форм бухгалтерской
отчётности (форма №2). Начиная с отчетности
за 2012 год данную форму переименовали
в "Отчет
о финансовых результатах", при этом суть и состав
показателей не изменился.
Отчет о прибылях и убытка раскрывает
ключевые финансовые показатели работы
предприятия, такие как выручка, себестоимость
продаж, коммерчески и управленческие
расходы, прочие доходы и расходы, а
также итоговый финансовый результат.
В отличие от Баланса, где данные
приводятся по состоянию на определенную
дату, Отчет о прибылях и убытках содержит
показатели за определенный период нарастающим
итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал,
полугодие, 9 месяцев, год).
В настоящий момент действует
форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н
"О формах бухгалтерской отчетности
организаций".
Заполнение отчета
о прибылях и убытках.
2110 — Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание
услуг, выполнение работ (то есть выручка
от основных видов деятельности предприятия)
за вычетом НДС, данные берутся из счета
90 «Продажи» (кредит 90.1 минус дебет 90.3).
2120 — Себестоимость: данные
также берутся из дебета счета 90 «Продажи»,
но нужно исключить коммерческие расходы
на продажу, к которым относятся все расходы
за исключением транспортно-заготовительных,
и управленческие расходы, которые выделены
в отдельные строки формы №2.
2100 — Валовая прибыль
(убыток): разница между строкой 2110 и 2120.
2210 — Коммерческие расходы: к
ним относятся расходы от основного вида деятельности
за вычетом транспортно-заготовительных,
данные берутся из дебета счета 44 «Расходы
на продажу», эти расходы входят также
в состав себестоимости на счете 90.
2220 — Управленческие
расходы: расходы, связанные с управлением организацией:
административные, аренда, затраты на
содержание персонала, налоги. Для этой
строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные
расходы», эти же данные фигурируют по
дебету счета 90 в составе себестоимости.