Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям'.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:

1) оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;

2) частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);

3) признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются: как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства подразделяются по субъектам на обязательства, возникающие: перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем - дополнительных взносов и отчислений части полученной прибыли; перед юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

Итак, в составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками - уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Отдельной строкой показывается фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т.д.); в бухгалтерском балансе отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15% от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5% годовой чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При наличии убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного или добавочного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

2.3.Технология составления сводной  бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерского отчета должно быть обеспечено:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);  
• отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);  
• отчёт об изменениях капитала (форма № 3);  
• отчёт о движении денежных средств (форма № 4);  
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);  
• пояснительную записку;  
• аудиторское заключение.

Основная форма бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.

Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала). Этим Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о прибылях и убытках, которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.)

Структура бухгалтерского баланса

Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года: оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);

• оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.).

Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.

Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

• капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);

• долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);

• краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года).

Форма Бухгалтерского баланса:

В настоящий момент действует форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

I «Внеоборотные активы»

Раздел I включает в себя десять строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1110 посвящена нематериальным активам. В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007).

Чтобы заполнить данные по строке 1110, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР, о них ниже) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Строка 1120 называется «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».

Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. В балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Чтобы заполнить строку 1130, нужно взять дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычесть кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов».

строка 1150 посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.

Строка 1160 про доходные вложения в материальные ценности. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных финансовых вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого надо сложить дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в строке 1170 надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).

Теперь про строку 1180 «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, нужно перенести в данную строку дебетовое сальдо счета 09. Так можно сделать, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняем только строку 1180, а в строке 1420 ставим прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняем только строку 1420 баланса. А в строке 1180 ставим прочерк.

Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отразить только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Наконец, строка 1100 «Итого внеоборотных активов» Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190.

Раздел II «Оборотные активы»

Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, сложим дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.

Строка 1230 про дебиторскую задолженность. Формально приказ № 66н не требует разделять дебиторку на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруем показатель по строке 1230.

Еще один момент. Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторки надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычесть кредитовое сальдо счета 63.