Порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении' организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при·национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, Т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 

 

 

 

1.3. Формирование сводной бухгалтерской отчетности, цели и задачи её анализа.

Поскольку сводная отчетность представляет собой совокупность нескольких отчетов, ее формирование происходит в несколько этапов.

Этап первый. Сбор бухгалтерских отчетов.

К определенной установленной дате каждое предприятие группы или каждая дочерняя структура, а также головная организация предоставляют главному бухгалтеру головной организации бухгалтерскую отчетность за определенный период.

Этап второй. Суммирование бухгалтерского баланса.

На этом этапе по всем статьям бухгалтерского баланса построчно производится суммирование показателей нескольких организаций. В результате должен получится промежуточный сводный бухгалтерский баланс.

Этап третий. Вычет вложений в дочерние структуры (предприятия группы), кредиторской и дебиторской задолженностей.

Из промежуточного сводного баланса необходимо вычесть следующие статьи расходов:

• долгосрочные финансовые вложения в уставные капиталы дочерних структур или предприятия группы;

• краткосрочные финансовые вложения в уставные капиталы дочерних структур или предприятия группы;

• те части из уставных капиталов вышеуказанных организаций, которые принадлежат головной компании;

• кредиторские и дебиторские задолженности, которые будут погашены менее и более чем через год после отчетной даты;

• займы, ссуды и кредиты, которые будут погашены или получены менее или более чем через год после отчетной даты.

Также из промежуточного отчета исключается ряд других дебиторских и кредиторских задолженностей.

Этап четвертый. Исключение прибыли и убытков.

На этом этапе сводный бухгалтерский баланс уже почти готов, из него остается только вычесть те доходы и убытки, которые образовались в результате:

• хозяйственных операций между дочерними структурами или предприятиями группы

• хозяйственных операций между дочерними структурами (или предприятиями группы) и головной организацией

Соответственно, получается, что итоговая сводная бухгалтерская отчетность будет содержать суммы лишь по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации с учетом деятельности всей группы предприятий.

Анализ бухгалтерской отчетности предполагает установление и изучение взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансово-хозяйственной деятельности учреждения, включенными в отчетность.

Главная цель анализа – всестороння оценка финансового состояния организации для обеспечения принятия эффективных решений. Поскольку финансовая отчетность содержит ограниченную информацию, анализ этой отчетности называют также экспресс-анализом финансового состояния.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

1. предварительный обзор бухгалтерской  отчетности;

2. характеристика внеоборотных и  оборотных активов организации;

3. оценка финансовой устойчивости;

4. анализ ликвидности баланса и  его активов;

5. характеристика собственного и  заемного капитала;

6. оценка деловой активности;

7. анализ прибыли и рентабельности;

8. разработка мероприятий по улучшению  финансово-хозяйственной деятельности  организации.

Выделяют следующие этапы анализа финансовой отчетности:

- подготовительный включает принятие решение о целесообразности анализа финансовой отчетности. На этой стадии проводится проверка бухгалтерской отчетности, определяется наличие всех необходимых форм и приложений, проверяется правильность занесения данных в отчетные формы;

- проведение горизонтального и  вертикального анализов – цель  заключается в выявлении состава, структуры и динамики ключевых  показателей  финансовой отчетности;

- коэффициентный анализ – определяются  аналитические коэффициенты, наилучшим  образом характеризующие финансовое  состояние исследуемого объекта.

  Методы анализа финансовой отчетности:

1. Стандартные приемы (методы) анализа  финансовой отчетности:

- анализ абсолютных показателей  – путем сравнения показателей   учреждения с показателями конкурентов:

- горизонтальный – сравнение интересующих позиций отчетности с данными предыдущих периодов;

  - вертикальный – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ – определение  тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний;

- коэффициентный анализ – анализ  относительных показателей;

- факторный анализ – анализ  влияния отдельных факторов на  результирующий показатель.

Завершающий этап поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя – оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

 

 

Глава 2. Технология составления сводной бухгалтерской отчетности.

2.1 Характеристика  деятельности предприятия ООО «Газпром».

Статья 1. Общие положения

1.1. Акционерное  общество «Газпром» (далее именуется Общество) является открытым акционерным Обществом.

Общество совместно с его дочерними хозяйственными обществами (далее - дочерние общества), осуществляющими деятельность по обеспечению эффективного функционирования и развития Единой системы газоснабжения и надежному снабжению газом потребителей, действует как единый комплекс.

1.2. Учредителем  Общества является Правительство  Российской Федерации.

1.3. Общество создано  в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 ноября 1992 г. № 1333 «О преобразовании Государственного газового концерна «Газпром» в Российское акционерное общество «Газпром» и постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 17 февраля 1993 г. № 138 «Об учреждении Российского акционерного общества «Газпром».

1.4. Правовой статус  Общества, права и обязанности его акционеров определяются настоящим Уставом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Федеральным законом «О газоснабжении в Российской Федерации».  Особенности правового положения Общества, как Общества, которое создано при приватизации государственного предприятия и более 25 процентов акций которого находится в государственной собственности, определяются федеральным законом о приватизации государственных и муниципальных предприятий.

Статья 2. Фирменное наименование и место нахождения Общества.

2.1. Полное фирменное  наименование Общества на русском  языке – Открытое акционерное общество «Газпром». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО «Газпром». Сокращенное фирменное наименование на английском языке - JSC «GAZPROM».

2.2. Место нахождения  Общества: Российская Федерация, г. Москва, ул. Наметкина, д.16.

2.3. Общество имеет  круглую печать, штампы и бланки  со своим полным и/или сокращенным фирменным наименованием, эмблемой и указанием на место его нахождения, а также может иметь товарный знак (знак обслуживания), регистрируемый в установленном порядке, и другие средства визуальной идентификации.

Статья 3. Цели, задачи и предмет деятельности Общества.

3.1. Общество является  коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является организация эффективной работы и получение прибыли в сфере обеспечения отечественных и зарубежных потребителей газом, газовым конденсатом, нефтью и продуктами их переработки на основе прямых договоров, а также в сфере обеспечения поставок газа за пределы России по межгосударственным и межправительственным соглашениям. Общество обеспечивает: проведение единой научно-технической и инвестиционной политики в области реконструкции и развития Единой системы газоснабжения; строительство и финансирование газопроводов-отводов высокого давления для газификации села; контроль за функционированием Единой системы газоснабжения; разработку текущих и долгосрочных прогнозов, целевых научно-технических, экономических, социальных и иных программ развития комплекса; приобретение лицензий на разведку и пользование недрами на территории.

3.2. Основными видами  деятельности Общества являются:

• комплексное развитие системы газоснабжения при наиболее полной интеграции экономических и производственных возможностей по добыче газа, нефти, газового конденсата, выпуску продуктов их переработки и другой продукции при наименьших затратах;
• осуществление в соответствии с законодательством инвестиционной деятельности, включая эмиссию собственных ценных бумаг (в том числе акций, облигаций и производных ценных бумаг), покупку и продажу ценных бумаг, оказание инвестиционных услуг, создание инвестиционных институтов для обеспечения интересов Общества и его дочерних обществ;
• обеспечение проектирования и разработки месторождений, строительства скважин, газопроводов и других объектов системы газоснабжения, а также объектов социальной сферы;
• управление системой газоснабжения, обеспечение надежности и безопасности эксплуатации газовых объектов в соответствии с действующими нормами и правилами;
• концентрация научно-технического и производственного потенциала на разработке и внедрении новых прогрессивных видов техники, технологий и материалов;  выполнение поисково-оценочных и разведочных работ, разработка газовых,  газоконденсатных, нефтяных и нефтегазоконденсатных месторождений с комплексным освоением ресурсов газа, газового конденсата, нефти и применением передовых методов поиска, разведки, разработки месторождений и передовых технологий извлечения содержащихся в них ценных компонентов при соблюдении установленных требований по рациональному использованию и охране недр, оздоровлению окружающей среды;
• создание рентабельного комплекса для морской добычи газа, газового конденсата и нефти с привлечением конверсионных предприятий и флота, использование морского дна для строительства, эксплуатации и обслуживания сооружений, необходимых для разработки нефтяных и газовых месторождений континентального шельфа; 
• развитие и эксплуатация газотранспортных систем и подземных хранилищ газа; проектирование и экспертиза проектов разработки месторождений, бурение скважин, строительство новых объектов, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов, организация в установленном порядке приемки в эксплуатацию законченных строительством объектов;
• добыча природного газа, конденсата, нефти; услуги по транспортировке природного газа, конденсата, нефти по трубопроводам; хранение природного газа; поставка (продажа) природного газа, конденсата, нефти;
• участие в осуществлении газификации с целью обеспечения единых технологических требований в области газоснабжения потребителей;
• осуществление контроля за выполнением дочерними обществами требований норм и правил строительства, реконструкции и эксплуатации объектов Единой системы газоснабжения;
• участие в решении вопросов о выпуске нового газоиспользующего оборудования, направление предприятиям и организациям рекомендаций о снятии с производства неэкономичного газоиспользующего оборудования;
• заключение контрактов и экспорт газа, конденсата, нефти и продуктов их переработки на основе международных соглашений и прямых контрактов с иностранными покупателями в соответствии с установленным порядком внешнеэкономической деятельности;
• осуществление операций но экспорту, импорту товаров и научно-технических услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами;
• обеспечение развития социально-трудовой сферы и укрепление ее материальной базы, организация рабочего снабжения и торговли;
• создание безопасных условий труда, разработка и утверждение в установленном порядке правил, норм и типовых инструкций по охране труда, внедрение новых средств и методов предупреждения аварий, пожаров, открытых газонефтяных фонтанов;
• развитие системы непрерывной подготовки и переподготовки кадров, разработка перспективных планов потребности в них, научно-методическое обеспечение кадровой работы;
• организация и проведение во взаимодействии с государственными органами мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне;
• обеспечение охраны объектов и работников Общества, его экономической безопасности.