Понятие, сущность, цели и задачи аудиторского финансового контроля

Аудиторские организации  и ее работники обязаны сохранять  аудиторскую тайну, которую составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при  оказании услуг, предусмотренных настоящим  Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных  самим лицом, которому оказывались  услуги, предусмотренные настоящим  Федеральным законом, либо с  его согласия;

2) сведений о заключении  с аудируемым лицом договора  о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине  оплаты аудиторских услуг.

 

Таблица 2

Права аудируемых лиц	Обязанности аудируемых лиц
1) требовать и получать от  аудиторской организации, индивидуального  аудитора обоснования замечаний  и выводов аудиторской организации,  индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;	1) содействовать аудиторской организации  в своевременном и полном проведении  аудита, создавать для этого соответствующие  условия, предоставлять необходимую  информацию и документацию, давать  по устному или письменному  запросу аудиторской организации,  исчерпывающие разъяснения и  подтверждения в устной и письменной форме;
Права аудируемых лиц	Обязанности аудируемых лиц
2) получать от аудиторской организации,  индивидуального аудитора аудиторское  заключение в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг;	2) не предпринимать каких бы  то ни было действий, направленных  на сужение круга вопросов, подлежащих  выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение  доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
3) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.	3) своевременно оплачивать услуги  аудиторской организации, индивидуального  аудитора в соответствии с  договором оказания аудиторских  услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение  не согласуется с позицией  аудируемого лица, лица, заключившего  договор оказания аудиторских  услуг;
4) самостоятельно выбирать аудиторскую  организацию для проведения аудит.	4) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.

 

В Таблице 2 приведены основные права и обязанности аудируемых лиц.

Экономические субъекты также  имеют право получать от аудиторских  организаций исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах РФ, регулирующих аудиторскую деятельность, а после ознакомления с письменной информацией (отчетом) аудитора и (или) аудиторским заключением также информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы этого отчета и (или) заключения.

Проверяемые хозяйствующие  субъекты могут обращаться в СРОА с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных  и других нормативных актов, а  также профессиональных этических принципах аудита.

 

2.2 Ответственность за нарушение законодательства об аудиторской деятельности

 

Аудиторские организации  и их руководители несут уголовную, административную, дисциплинарную и  гражданско - правовую ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Законом  об аудиторской деятельности.

Уголовная ответственность  распространяется только на физических лиц.

Согласно статье 202 использование  аудитором своих полномочий вопреки  задачам своей деятельности и  в целях извлечения выгод и  преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило  существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осухденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Административная ответственность  аудиторских организаций устанавливается  Кодексом об административных правонарушениях  РФ. В соответствии со статьей 13.14 КоАП разглашение информации лицом, получившим доступ к такой информации в связи  с исполнением служебных или  профессиональных обязанностей влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Аудитор несет ответственность  за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство аудируемого лица. Наиболее общий источник возникновения гражданско-правовой ответственности перед клиентом - несостоятельность аудиторской организации выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являютя как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Ответственность может наступать  в форме аннулирования квалификационного  аттестата.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного  аттестата аудитора с использованием  подложных документов либо получения  квалификационного аттестата аудитора  лицом, не соответствующим требованиям  к претенденту, установленным статьей 11 Закона об аудиторской деятельности;

2) вступления в законную  силу приговора суда, предусматривающего  наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором  требований статей 8 и 9 Закона об аудиторской деятельности;

4) систематического нарушения  аудитором при проведении аудита  требований настоящего Федерального  закона или федеральных стандартов  аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором  аудиторского заключения, признанного  в установленном порядке заведомо  ложным;

6) неучастия аудитора  в осуществлении аудиторской  деятельности (неосуществлении индивидуальным  аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами  постоянно действующих коллегиальных  органов управления и членами  коллегиальных исполнительных органов  саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных  исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также  лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции  членов и работников специализированного  органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений  внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности  по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности  единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских  организаций;

г) иных лиц, предусмотренных  другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором  требования о прохождении обучения  по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 Закона об аудиторской деятельности, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора  от прохождения внешнего контроля  качества работы.

Решение об аннулировании  квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Решение саморегулируемой организации  аудиторов об аннулировании квалификационного  аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение  трех месяцев со дня получения указанного решения.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.(статья 12 Закона). Неквалифицированно проведенная аудиторская проверка может привести к тому, что предприятие понесет убытки. В этом случае руководитель предприятия может обратиться с жалобой в уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. При заключении договоров аудиторские фирмы нередко стремятся снизить пределы ответственности за ненадлежащее проведение проверки. Например, разбивают предоставление услуг на несколько этапов, выставляя в договоре стоимость каждого этапа в процентном отношении к полной стоимости услуг. Наиболее распространенным считается разделение на следующие этапы:

1) проверка бухгалтерской отчетности;

2) составление, написание и представление  аудиторского заключения.

Чтобы избежать возможных разногласий, в договоре рекомендуется четко  определить, что же является неквалифицированным  проведением проверки, и указать сумму убытка, который может возникнуть у предприятия в результате такой проверки. К аудиторской фирме за ненадежное качество проведения проверки могут быть применены меры ответственности, предусматривающие возмещение проверяемому предприятию стоимости не только той части услуг, в которой обнаружены недостатки, но и полной стоимости всех оказанных услуг. Аудиторская организация несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Закона об аудиторской  деятельности, стандартов аудиторской  деятельности, правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики  аудиторов, саморегулируемая организация  аудиторов может применить следующие  меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание,  обязывающее члена саморегулируемой  организации аудиторов устранить  выявленные по результатам внешней  проверки качества его работы  нарушения и устанавливающее  сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой  организации аудиторов предупреждение  в письменной форме о недопустимости  нарушения требований Закона  об аудиторской деятельности, стандартов  аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на  члена саморегулируемой организации  аудиторов;

4) принять решение о  приостановлении членства аудиторской  организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об  исключении аудиторской организации,  аудитора из членов саморегулируемой  организации аудиторов;

6) применить иные установленные  внутренними документами саморегулируемой  организации аудиторов меры.

Меры дисциплинарного  воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении  его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение  всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении  аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие  безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить  в члены саморегулируемой организации  аудиторов;

3) участвовать в работе  выборных и специализированных  органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых  принято решение о приостановлении  их членства в саморегулируемой организации  аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе: