Понятие, сущность, цели и задачи аудиторского финансового контроля

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных  и страховых организаций, негосударственных  пенсионных фондов, а также консолидированной  отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению собственников  аудируемой организации. Цель такой  проверки — выявить недостатки в  ведении бухгалтерского учета, составлении  отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Кроме обязательного и инициативного  аудита, различают аудит внешний  и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе с экономическим субъектом (предприятием, организацией) аудиторской  фирмой (аудитором) с целью объективной  оценки достоверности состояния  бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения  предприятия, повышению эффективности  его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Заказчиками внешнего аудита могут  быть:

1) государственные органы; при этом  требование обязательности аудиторской  проверки может быть установлено в законодательном порядке;

2) собственники предприятия (акционеры,  инвесторы, государство, частные  лица); обязательность аудиторского  заключения и удостоверения годовых  отчетов, представляемых администрацией  собственникам предприятия, как  правило, предусмотрена в их  учредительных договорах;

3) банки и другие кредитные  учреждения, которые при предоставлении  предприятиям займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые заемные средства и вовремя возвратить кредит.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия, и представляет собой  независимую деятельность по проверке и оценке работы предприятия (организации) в интересах его руководителей. Цель такого аудита - помочь сотрудникам  предприятия эффективно выполнять  свои функции, а главная задача —  осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и  выработка мер по их снижению. Если на предприятии нет штатных аудиторов  внутренний аудит можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской  фирме на договорных началах.

 

1.2 Нормативные правовые  акты, регулирующие аудиторский  финансовый контроль

 

К основным нормативно-правовым актам, регулирующим аудиторский финансовый контроль относятся Конституция  Российской Федерации, Гражданский  кодекс Российской Федерации, Федеральный  Закон от 30 декабря 2008 года № 307 ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее  – Закон об аудиторской деятельности), а также Информационные сообщения  Министерства финансов.

В соответствии со статьей 34 Конституции  РФ каждый имеет право на свободное  использование своих способностей и имущества для предпринимательской  или иной не запрещенной законом  экономической деятельности. Так как аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью, на нее распространяется действие данной нормы.

Правоотношения в сфере аудиторского финансового контроля регулируются также Гражданским кодексом РФ, потому что в большинстве случаев  экономические субъекты заключают  договор на оказание аудиторских  услуг.

Закон об аудиторской деятельности вступил в силу в январе 2009 года. В связи с этим прекратили действие, за исключением отдельных статей, ст. 15, 16, 19, положения Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон 2001 г.). Принятие нового Закона обусловлено современным состоянием экономических отношений, в том числе рынка аудиторских услуг, переходом от лицензирования указанной деятельности к саморегулированию в этой области и направлено на законодательное обеспечение существенного снижения административного вмешательства в аудиторскую профессию, освобождение государства от выполнения избыточных функций по регулированию аудиторской деятельности, создание механизмов профессионального и общественного надзора за деятельностью аудиторов. Закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон представляет собой  концептуальный документ, в котором  сосредоточены правовые и нормативные  положения аудиторской деятельности в Российской Федерации. Он должен рассматриваться  в контексте других важнейших  правовых документов: ГК РФ, НК РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О саморегулируемых организациях" и др.

Закон об аудиторской деятельности включает 26 статей, в которых отражены основные понятия: аудиторская деятельность, сопутствующие аудиту услуги, прочие аудиторские услуги, аудитор, аудиторская  организация, саморегулируемая аудиторская организация и др.

В данном нормативно-правовом акте установлены:

1) права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов, а также права и  обязанности аудируемых лиц и  (или) лиц, заключивших договор  оказания аудиторских услуг;

2) критерии проведения  обязательного аудита;

3) понятие аудиторской  тайны;

4) сущность стандартов  аудиторской деятельности, аудиторского  заключения, включая заведомо ложное;

5) понятие кодекса профессиональной  этики аудиторов.

Кроме того, в Законе об аудиторской  деятельности разъяснено, что следует  понимать под независимостью аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, как осуществляется контроль за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что такое квалификационный аттестат аудитора, каковы основания и порядок его аннулирования.

Семь статьей Закона посвящены  вопросам управления аудиторской деятельностью, включая сущность государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемой организации аудиторов, требований к членству в такой  организации, ведению реестров аудиторов и др.

Данный нормативно-правовой акт установил отмену с государственного лицензирования аудиторской деятельности. 1 января 2010 г.

Лицензирование аудиторской  деятельности прекращается также в  соответствии с пунктом 5.2 статьи 18 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".

Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании в течение 2009 года должны были объединиться в  саморегулируемые организации, которые  и являются основными контролерами в этой сфере (Федеральный закон  от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"). Такие профессиональные ассоциации наделяются широчайшим кругом полномочий, включая разработку и утверждение собственных стандартов и кодексов профессиональной этики. На них возложены функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, повышению квалификации аудиторов и контролю качества работы аудиторов и аудиторских организаций. Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в основном сведено к выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в этой сфере, ведению госреестра саморегулируемых организаций аудиторов, анализу состояния рынка аудиторских услуг в РФ. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов должны определять требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Конечно, эти стандарты не должны противоречить федеральным и создавать препятствия к осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами их профессиональной деятельности. И при этом они являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами соответствующей саморегулируемой организации. Именно профессиональные ассоциации будут проводить квалификационные экзамены, контролировать качество выполнения услуг своими членами и привлекать к ответственности нарушителей, в том числе принимать решения об аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов.

Итак, с 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу, а аудиторы (физические лица или организации), не вступившие в какую-либо саморегулируемую организацию, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В целом отказ от лицензирования - тенденция, которая прослеживается во многих отраслях. Это стремление создать ситуацию некоей коллективной ответственности, когда профессиональное сообщество аудиторов будет само отвечать за честность и высокие стандарты работы своих участников. Осуществляется попытка создать систему инструментов, которые позволили бы реально навести порядок в данной сфере.

Принятие Закона Об аудиторской  деятельности положило начало формированию новой модели рынка аудиторских  услуг. Основными чертами этой модели являются:

1) перераспределение функций  государственного регулирования  от Правительства Российской  Федерации к уполномоченному  федеральному органу регулирования  аудиторской деятельности и от  уполномоченного органа к саморегулируемым  организациям аудиторов (далее - СРО);

2) отмена лицензирования  и обязательное членство аудиторов  и аудиторских организаций в  саморегулируемых организациях (СРО), причем только в одной СРО;

3) внешний контроль качества  аудиторских услуг со стороны  СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях  и со стороны уполномоченного  федерального органа;

4) отмена обязательного  страхования ответственности аудитора  и обеспечение ответственности  аудиторов через механизм компенсационных  фондов, формируемых СРО.

2009 год становится переходным  от ранее действовавшей к новой  системе регулирования. Существенно  сокращается функция контроля  за соблюдением аудиторами стандартов (за исключением контроля за  качеством работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит организаций, доля государственной собственности в капитале которых составляет не менее 25%, и унитарных предприятий), переходящая к саморегулируемым организациям аудиторов, аудиторская деятельность вне системы внешнего контроля качества становится невозможной.

Минимальная численность аудиторов  в аудиторских организациях три  человека, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе, индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в 5 лет. Претерпели изменения и критерии, в соответствии с которыми устанавливается необходимость обязательного аудита: если ранее действовавший закон устанавливал пороговый уровень выручки и активов организации, при превышении которых ее отчетность подлежит обязательному аудиту, в размерах, кратных минимальному размеру оплаты труда (500 тыс. МРОТ и 200 тыс. МРОТ соответственно), то новый Закон об аудиторской деятельности определил эти критерии в абсолютных величинах: 50 млн руб. - для выручки и 20 млн руб. - для активов. Таким образом, критерий зафиксирован на том уровне, на котором он определялся и ранее, исходя из МРОТ, равного 100 руб. Однако гораздо важнее качественные изменения, вытекающие из формулировок нового Закона об аудиторской деятельности. Так, ранее действовавший закон относил установленные для обязательного аудита критерии величины выручки и активов к отчетному году, за который и должен был быть проведен аудит. Новый Закон об аудиторской деятельности относит эти критерии к году, предшествующему отчетному. Таким образом, обязательному аудиту за 2008 г. подлежит отчетность организаций, выручка либо активы которых превысили установленный критерий в 2007 г. вне зависимости от того, какими они оказались в 2008 г. И наоборот, если в 2007 г. выручка или активы организаций не превысили установленных критериев, то аудит за 2008 г. не обязателен, во сколько бы раз установленные критерии ни оказались превышенными в 2008 г.

 

2. Порядок осуществления аудиторской проверки

 

2.1 Права и обязанности  участников аудиторских правоотношений

 

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной  из саморегулируемых организаций аудиторов(СРОА).

Коммерческая организация приобретает  право осуществлять аудиторскую  деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и  аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой  такая организация является.

Права и обязанности аудиторских  организаций устанавливаются статьей 13 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации имеют  право на осуществление в установленном  порядке аудиторской деятельности. Они не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Аудиторские организации до подписания договора на оказание аудиторских услуг имеют право на ознакомление с документами бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов, а также на получение разъяснений от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономических субъектов и определения аудиторского риска для принятия решения о заключении договора. Они могут запрашивать у проверяемого экономического субъекта аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период, как самого экономического субъекта, так и его структурных подразделений.

Аудиторские организации имеют  право привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской  проверки аудиторов, работающих в качестве штатных сотрудников других аудиторских  организаций, а также необходимых  специалистов (экспертов).

Другие права и обязанности  аудиторских организаций указаны  в Таблице 1.

 

Таблица 1 Права и обязанности  аудиторских организаций

Права аудиторских организаций	Обязанности аудиторских организаций
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;	1) осуществлять аудиторскую проверку  в соответствии с законодательством  РФ и Законом об аудиторской  деятельности.
Права аудиторских организаций	Обязанности аудиторских организаций
2) исследовать в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое  наличие любого имущества, отраженного  в этой документации;	2) предоставлять по требованию  аудируемого лица обоснования  замечаний и выводов аудиторской  организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем  членстве в саморегулируемой  организации аудиторов;
3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  и подтверждения в устной и  письменной форме по возникшим  в ходе аудита вопросам;	3) передавать в срок, установленный  договором оказания аудиторских  услуг, аудиторское заключение  аудируемому лицу, лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;
4) отказаться от проведения аудита  или от выражения своего мнения  о достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности в аудиторском  заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом  всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;	4) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и  составляемых в ходе проведения  аудита, в течение не менее  пяти лет после года, в котором  они были получены и (или)  составлены;
5) осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания аудиторских  услуг.	5) исполнять иные обязанности,  вытекающие из договора оказания  аудиторских услуг.