Понятие, сущность, цели и задачи аудиторского финансового контроля

 

Услуги, оказываемые аудиторами, подразделяются на аттестованные (требующие  подтверждения) и не аттестованные (не требующие подтверждения). Аттестованные  услуги могут оказывать только лица, имеющие соответствующие квалификационные аттестаты на право ведения аудиторской деятельности. По итогам проверки составляется аудиторское заключение.

К аттестованным услугам  относятся указанные на рисунке 1.

 

Рисунок 1

 

Аудит финансовой отчетности проводится с целью установить, составлялась ли она добросовестно, тщательно  и в соответствии с общепринятыми  принципами ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Аудит на соответствие установленным  требованиям, или контроль правильности строится на анализе эффективности  внутреннего контроля предприятия.

Контрольное исследование применяется  для анализа определенного вида деятельности предприятия или для  проверки квартальных отчетов акционерных  обществ, акции которых котируются на бирже.

Особое исследование проводится в соответствии с пожеланиями  заказчика проверить отдельные  учетные работы фирмы клиента, например, подтверждение дебиторской задолженности, оценку стоимости фирмы или структурных подразделений.

Услуги, не требующие формальной отчетности аудитора и наличия у  него квалификационного аттестата, или сопутствующие аудиту услуги включают в себя:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реконструкцией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в  судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным  спорам;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценку стоимости имущества,  оценку предприятий как имущественных  комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработку и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых  исследований;

10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе  на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном  законодательством РФ порядке  специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с международной  практикой деятельность аудиторов  принято подразделять на несколько  стадий в процессе аудита, начиная  с работы с клиентом и затем  продвинаясь к стадиям, применимым ко всем клиентам.

Каждая стадия включает в  себя определенные процедуры, которые  основаны на предыдущем опыте аудиторской  деятельности и носят рекомендательный характер.

Аудиторская процедура –  определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Основными стадиями аудиторской  проверки являются:

1) планирование аудита

2) получение аудиторских  доказательств

3) использование работы  других лиц и контакты с  руководством экономического субъекта  третьими сторонами;

4) документирование аудита;

5) обобщение выводов, формирование  и выражение мнения о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта  в аудиторском заключении.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым  субъектом, для чего изучают учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации, оценивают примерный  объем документооборота и интенсивности  хозяйственных операций.

Для проведения аудиторской  проверки необходимо осуществить планирование аудита – один из обязательных этапов, заключающийся в определении  стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, в составлении  общего плана аудита, разработке аудиторской  программы и конкретных аудиторских  процедур.

Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и  характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики  предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Программа аудита – совокупность методов и приемов аудита, оформленная  документально. Она включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых  в данной аудиторской проверке, а  также их характер, сроки, объем и  конкретных исполнителей.

Программа аудита является более развернутым планом аудита, в ней определены:

а) цель аудита;

б) основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке;

в) методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т.д.)

г) распределение и закрепление  обязанностей между проверяющими аудиторами;

д) форма и порядок оформления результатов аудита.

Объем аудиторской проверки представляет собой оценку аудиторской организацией количества и глубины проведения аудиторских процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которое требуется для проведения полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного заключения.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом), разработанным с учетом международных стандартов аудита, которое  устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В практике работы аудиторских фирм общее планирование принято делить на два этапа. На первом этапе проводится изучение и описание проверяемого предприятия  и определение основных параметров будущей проверки, на втором – разрабатывается стратегия проверки и составляется подробное описание всех предстоящих работ.

Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно, в установленные сроки  и в соответствии с ожидаемым  характером и объемом аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат  ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Они представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудитор должен обладать полной и  достоверной информацией, достаточной  для выдачи обоснованных заключений. Получить свидетельства он может, проводя:

независимые тесты: проверки операций и остатков, а также другие процедуры, благодаря которым аудитор получает сведения относительно полноты, правильности и законности информации;

тесты на соответствие: этот тест проводится с целью проверки соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам;

инспекцию: проверяются записи, документы  или материальные активы; рассматривается  уместность, например, при физической инспекции материальных активов  собираются доказательства их наличия (инвентаризация);

наблюдение: за выполнением другими  лицами процедур, причем информация считается  достоверной только в том случае, если она получена непосредственно  в момент наблюдения;

опрос: опрашиваются осведомленные  лица внутри предприятия и за его  пределами – формально, неформально, письменно или устно.

вычисления: арифметическая проверка точности бухгалтерских записей, правильности расчетов, промежуточных и окончательных  итогов, проведение самостоятельных  вычислений;

аналитическую проверку: изучение важнецших  коэффициентов, трендов и других статистических материалов, исследование любых необычных и неожиданных  отклонений.

По результатам аудиторской  проверки составляется аудиторское  заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, действующими в СРОА, членом которых является аудиторская фирма, либо в соответствии с иными документами. В нем должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) изучение на основе тестирования  доказательств, подтверждающих значение  и расскрытие бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

2) оценку принципов и методов  бухгалтерского учета, а также  правил подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

3) определение главных оценочных  значений, полученных руководством  аудируемого лица при подготовке  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) оценку общего представления  о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение подписывается  руководителем аудитора или уполномоченным аудитором лицом и лицом, проводившим  аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока  действия его квалификационного  аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

К аудиторскому заключению прилагается  бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности.

В зависимости от результатов проведенного аудита различают следующие виды аудиторских заключений.

1) Безусловно положительное заключение  аудитора – заключение, составляемое  в том случае, если аудитор  приходит к мнению, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта  с учетом всех существенных  обстоятельств достоверно отражает  его финансовое положение, а  совершенные им хозяйственные  операции в основном соответствуют нормативным актам, действующим в РФ.

2) Отрицательное заключение аудитора  – заключение, которое составляется  тогда, когда аудитор считает,  что бухгалтерская отчетность  экономического субъекта содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение пользователя бухгалтерской отчетности и (или) в случае, если в ходе аудиторской проверки аудитором были отмечены существенные отклонения порядка ведения бухгалтерского учета от предусмотренного нормативными актами, действующими в РФ.

3) Условно-положительное заключение  аудитора (заключение аудитора с  оговорками) – это заключение, составляемое  в случае, если аудитор считает,  что безусловное заключение не  может быть составлено, но препятствующие  этому факторы не являются  настолько существенными, чтобы  составить отрицательное заключение  или отказываться от его составления.

Аудитор может отказаться от составления  заключения. Отказ от составления  заключения аудитора представляет собой  выражаемое в письменном виде по форме, определенной правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мнение аудитора о том, что влияние ограничение  объема аудита является настолько существенным, что аудитор не в состоянии  получить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки безусловного заключения, отрицательного заключения или условно-положительного заключения, а также в том случае, если в  ходе аудита возникли обстоятельства, нарушающие принцип независимости  аудитора.

При наличии обстоятельств, ставящих под угрозу независимость аудиторских  организаций от проверяемых экономических  субъектов или обстоятельств, вызванных  конфликтом интересов, обязаны своевременно сообщать экономическим субъектам, которым они намерены оказать  аудиторские услуги, а также государственным  органам, поручившим провести аудиторскую  проверку:

а) о невозможности своего участия  в проведении аудиторской проверки вследствие обстоятельств, ставящих под  угрозу независимость аудиторских  организаций от проверяемых экономических  субъектов, безопасность аудиторов  и членов их семей, или обстоятельств, вызванных конфликтом интересов;

б) о необходимости привлечения  к участию в проверке дополнительных аудиторов и (или) специалистов (экспертов) в связи со значительным объемом  работы, спецификой объекта аудита или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

Использование работы сторонних специалистов при проведении аудита возможно лишь с согласия проверяемых экономических  субъектов.

При проведении проверки на всех ее этапах аудиторы обязаны руководствоваться  основными принципами и профессиональными  этическими нормами аудита, обязаны  обеспечить конфеденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность  рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

Профессиональными этическими принципами аудита являются независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и профессиональный скептицизм.