Понятие и сущность расходов предприятия

Рассмотрим организацию  аналитического учета на примере  регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически  такие же нормы регистров могут  применяться и при использовании  других форм учета, так как именно такая структура регистров позволяет  получить информацию управленческого  характера.

Одним из основных регистров, удовлетворяющих требованиям  аналитического учета, является карточка учета производства. Карточка имеет  следующий вид.

 

Таблица 1.1.4 - Карточка учета производства

 

 

№ п/п Организация Год Месяц Наимено- вание изделия Калькуля- ционная единица Коли- чество выпуска

ТОО "Ремонт" 2007 март Электро- двигатель

Э-15 Шт. 20

Статьи калькуля- ции НЗП на начало месяца Затраты за отчетный период Списание затрат НЗП на конец месяца

на оконча- тельный брак на выпуск продукции

 

На основе первичных  документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (Т3Р), возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении расходов и др. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

При цеховой структуре  управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех № 01, 02 и др.

Аналитический разрез производственных счетов состоит из статей, позволяющих сгруппировать  их по критериям, подлежащим постоянному  контролю:

- расходы по содержанию  и эксплуатации оборудования;

- расходы по содержанию  аппарата управления цеха;

- расходы по содержанию  зданий, сооружений и инвентаря;

- расходы по охране  труда и технике безопасности;

- непроизводительные  расходы и др.

Методы учета  производственных затрат классифицируются:

- по отношению  к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции  - деталь, узел, изделие, группа одно  родных изделий, процесс, передел,  производство, заказ;

- по способу сбора  информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Позаказный метод  учета. Этот метод используется в  производствах с механической сборкой  деталей, узлов и изделий в  целом; технологический процесс  между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает  только один, последний в технологической  цепочке, цех. Производственные затраты  обобщают вначале по цехам, затем  суммируют по организации в целом  и производят расчет себестоимости  единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор  между заказчиком (плательщиком) и  производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В договоре конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда), форма расчетов и пр.

Показательный метод  учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5-10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета  и калькуляции является заказ, которому присваивают номер. Заказ открывают  на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние заказы, когда одно подразделение  изготавливает продукцию или  выполняет работы для другого  подразделения или отдела организации. Эти заказы бывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ  ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного  производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством  применяют годовые заказы для  учета по видам изделий и деталей.

Правильный и  своевременный учет изменения норм позволяет руководителям организаций  осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Изменения об изменениях норм должны оформляться:

а) технологическим  отделом - по расходу материалов;

б) плановым отделом - по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда  и заработной платы - по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) конструкторским  отделом - по изменениям применяемости  деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика - по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и технологическую  документацию в момент поступления  извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения  извещений месяца. Причины изменений  кодируются в разрезе основных групп  технико-экономических факторов, применяемых  при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

1. Повышение технического  уровня производства;

2. Улучшение организации  производства и труда;

3. Измерение объемов  и структуры производства;

4. Улучшение использования  природных ресурсов;

5. Развитие производства.

Для разработки нормативных  калькуляций в организациях создается  соответствующий отдел или служба, в которую поступают от соответствующих  подразделений нормы и нормативы, создается база нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и  анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции  составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака  продукции.

Нормативные калькуляции  на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделия в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

1. Конструкторский  отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т.п.

2. Технологический  (технический) отдел. Разрабатывает  маршруты прохождения деталей;  виды оборудования; режимы резания;  инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты(лимиты) раскроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода металлопроката. Определяет потребность в различных видах материалов и полуфабрикатов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов изменений норм и отклонений от них.

3. Отдел труда  и заработной платы. Разрабатывает  операционно-нормированные карты  по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности,  штаты. При нем образуется бюро  трудовых нормативов. Разрабатывает  норматив зарплаты по деталям  и изделиям в целом и коды  причин изменений и отклонений  от норм.

4. Отдел маркетинга. Обеспечивает бесперебойное ритмичное  снабжение необходимым объемом  и видами товарно-материальных  ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру-ценники на материалы.

5. Отдел технического  контроля. Разрабатывает классификатор  брака продукции, устанавливает  контрольные точки (проверки) при  изготовлении деталей, узлов,  изделий. Осуществляет входной  контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический  отдел. Разрабатывает плановую  калькуляцию по изделиям, номенклатуру-ценник  на материалы (совместно с бухгалтерией  и отделом маркетинга), рассчитывает  проценты косвенных затрат. При  нем создается бюро сводных  нормативов. Разрабатывает нормативные  калькуляции по всем установленным  статьям калькуляции; анализирует  суммы и причины допущенных  отклонений от норм и изменений  норм; совместно с прочими отделами  и службами организации составляет  нормативные калькуляции на следующий  отчетный месяц.

7. Отдел главного  механика и инструментальный  отдел. Разрабатывает нормы расхода  топлива и энергии всех видов;  нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений  от норм.

8. Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией,  всеми видами сырья, товарно-материальных  ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, заработной платой по норме, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам и начисленной заработной плате в бухгалтерию организации, составляют материальный отчет.

9. Бухгалтерия. На  основании первичных документов  осуществляет учет затрат на  производство по нормам. Отклонениям  от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений  и изменений норм, составляет  отчетные калькуляции по изделиям. Участвует в составлении номенклатуры-ценника  на материалы, в разработке  нормативных калькуляций, а также  анализирует себестоимость.

При нормативном  методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной  и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны  и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях  по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность  текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним  документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим - отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой "отклонения от норм" или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер). Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при раскрое  металла, при более полном использовании  сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных  норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали  на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы  из-за отсутствия соответствующей наладки  оборудования, при наличии технологических  операций, не предусмотренных нормативами.

Наличие в документах на отклонения норм кодов причин и  инициаторов, виновников отклонений позволяет  бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты  об отклонениях от норм для руководителей  организаций с целью принятия мер по устранению причин перерасхода  и закрепления, пропаганды способов экономии.