Планирование аудита и аналитические процедуры. Аудиторская проверка формирования затрат в основном производстве

• ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от

06.05.1999 N 33н).

Вторая группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации, в том числе:

Аудит затрат на производство подразумевает использование следующих документов, разрабатываемых организациями самостоятельно и действующих внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды и др.[20,c.135]

Полнота и эффективность проверки зависят от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта.     

 

 

 

      

2.2. Планирование программа и методика аудиторской проверки формирования затрат в основном производств. Типичные ошибки при учете затрат

 

2.2.1. План и программа аудиторской проверки формирования затрат в основном производстве

 

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита(Приложение 1). Программа аудита (Приложение 2) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов [13,c.265].

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

 

 

2.2.2. Методика проверки формирования затрат в основном производстве. Типичные ошибки при учете затрат

 

      Методика аудиторской проверки должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целесообразно рассмотреть алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа.

Этапы аудита формирования затрат в основном производстве:

Этап 1. Планирование аудита формирования затрат в основном производстве

1.1. Тестирование системы  внутреннего контроля   

затрат на производство                               

1.2. Оценка аудиторского  риска и уровня существенности                   

1.3. Составление общего  плана аудита затрат                 

1.4. Составление программы  аудита затрат         

Этап 2. Проведение аудита                        

2.1. Проведение аудиторских  процедур            

2.2. Сбор аудиторских доказательств           

2.3. Оформление аудиторских  рабочих документов   

2.4. Проведение аналитических  процедур         

Этап 3. Разработка рекомендаций и оформление     

отчета                                                        

3.1. Обобщение и оценка  результатов аудита затрат 

3.2. Разработка отчета  по результатам аудита затрат

Этапы объединены в "большой цикл" и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных. Например, если аудитор на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего контроля или каких-либо средств внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать план и программу аудита.

Полнота и эффективность проверки зависят от того, насколько обоснованы вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств). Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого целесообразно, на наш взгляд, в составе методики аудита затрат на производство разработать систему контрольных тестов по следующим направлениям.

Система внутреннего контроля:

- виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;

-наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;

- организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;

- наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);

- наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;

-разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;

- наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;

- нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;

- наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;

- состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;

- состояние инвентаризационной работы в организации;

- наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

Система бухгалтерского учета:

- наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

- метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;

-   объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;

- опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

- автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;

- наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;

-   группировка затрат по элементам и статьям;

- применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;

- ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;

- учет затрат по элементам и статьям калькуляции;

- организация учета затрат в целях налогообложения;

- организация аналитического учета затрат на производство;

- разграничение затрат по отчетным периодам;

- распределение затрат на производство по объектам калькулирования;

- наличие и содержание отчетности о затратах на производство.

Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации. Перечень статей затрат, устанавливаемый согласно п. 8 разд. 2 ПБУ 10/99           организацией самостоятельно на основании учетной политики, должен соответствовать     отраслевым нормативным актам по учету затрат        

В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство". Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 "Вспомогательные производства".

Заключительный этап аудита затрат на производство включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Обобщая изложенное, можно охарактеризовать методику аудита затрат на производство как набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки данного раздела бухгалтерского учета, в состав которых входят:

- перечень информационных источников аудита затрат на производство;

- список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

- возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

- тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

- описание процедур проверки затрат на производство;

- макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

В соответствии с п. 3.6 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г., Протокол N 6) методики аудиторской проверки учета затрат на производство разрабатываются в дополнение к внутренним стандартам аудиторской организации, устанавливающим порядок проведения аудита. Они могут быть оформлены в виде внутреннего стандарта с учетом требований, предъявляемых к внутренним стандартам аудиторских организаций.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита затрат на производство, являются:

- несвоевременное  включение в себестоимость отдельных  видов затрат;

- несоответствие  применяемого метода учета затрат  методу, указанному в учетной  политике организации;