Отчет по практике в ЗАО «БМК»

Вышеизложенный порядок отражения операций по счету 90 "Продажи" позволяет не только исчислить результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный месяц, но и предоставляет информацию, необходимую для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

 

15 Учет капитала  и резервов

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Проводки:

Дт 75-1 Кт 80 - сформирован уставный капитал.

Дт 50 (51, 10, 08) Кт 75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами, в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

На счете 75 "Расчеты с учредителями" отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Разница между величиной уставного капитала (К80) и дебиторской задолженностью по вкладам (75-1) представляет собой величину оплаченного капитала.

ЗАО «БМК» имеет уставный капитал в размере 100 000 тыс. руб.

Резервный капитал ЗАО «БМК» был увеличен до 5 057 тыс. руб.

Добавочный капитал включает в себя:

-прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;

-эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

-направления средств на увеличение уставного капитала;

-распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

Дт 01 Кт 83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Дт 50, 51, 52 Кт 83 - увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Дт 83 Кт 80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Дт 83 Кт 01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Дт 83 Кт 75 - распределение добавочного капитала между учредителями

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

-нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет (2 405 тыс.руб.);

-нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Дт 80 Кт 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Дт 82 Кт 84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Дт 75 Кт 84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления".

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. 

В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов:

-резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

-резервы по сомнительным долгам;

-резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

-резервы предстоящих расходов.

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.

Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Учет резерва ведется на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Резервы создаются по факту установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению над их рыночной стоимостью.

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20, 23, 25,26, 29,44, 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70, 69 - на суммы оплаты труда  работникам, включая платежи на  социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;

23 - на стоимость ремонта основных  средств, произведенного подразделением организации и т.д.

 

Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.Зарегистрирован уставный капитал	75-1	80-1	60000
2.Произведена подписка на акции	80-1	80-2	60000
3. Поступили вклады от акционеров - основные средства - нематериальные активы - денежные средства	08 08-5 51	75-1 75-1 75-1	20000 10000 15000
4.Анесены изменения в уставный  капитал	80-2	80-3	45000

 

 

16 Учет кредитов и  займов

 

Порядок учета задолженности организации по полученным кредитам банков определен ПБУ 15/2008. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон.

Для получения кредита организация представляет в обслуживающий ее банк заявление на получение кредита, в котором указываются :объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие направляет банку заявление с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого использует полученные от предприятия документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью предприятия.

Затем между банком и организацией заключается кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма, сроки кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита, форма передачи кредита.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше12 месяцев) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Общая сумма краткосрочных кредитных и заемных средств предприятия ЗАО «БМК» на конец отчетного периода увеличилась на 55 032 тыс. руб.

Увеличение задолженности по оплате труда  связано с ростом численности штатных работников, увеличением средней заработной платы. Задолженность на конец года по статье «Оплата труда» является текущей (т.е. это зарплата декабря 2008 года, которая выдается в январе 2009 года.). Задолженность по налогам и сборам складывается из следующих составных частей:

-налог на имущество  – 1 093 тыс.руб.

-НДС – 2 381 тыс.руб.;

-страховые взносы – 5 138 тыс.руб.;

-налог на доходы физических  лиц – 6 789 тыс.руб.;

-транспортный налог – 149 тыс.руб.;

-налог на прибыль – 1 408 тыс.руб.;

-прочие налоги – 152 тыс.руб.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Дебет	Кредит
Уменьшение задолженности предприятия перед банком по кредитам и займам при погашении кредита.	Увеличение задолженности предприятия банку по кредитам, при получении кредита.
	Сальдо – остаток задолженности на конец месяца перед банком.

 

На счетах 66, 67 учитывается кредиторская задолженность предприятия перед банком по получению кредитов и займов. По отношению к балансу данные счета являются пассивными. По назначению и структуре – основные расчетные.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

Учет расчетов по займам ведется по договору займа. По нему одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег, количество вещей того же рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты включаются во внереализационный доход займодавца и облагаются налогом на прибыль.

Аналитический учет по счетам 66,67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика: Дт51 Кт 66 ,67.

Учет расчетов по кредитам и займам осуществляется с помощью оборотно-сальдовой ведомости по счетам 66 и 67 (Приложение АА).

 

Журнал регистрации хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1.Получен кредит в банке для  оплаты поставщикам за поступившие основные средства	51	66	53277
2.Начислены % по кредиту на разницу	91-2	66	19729
3.Погашен кредит банку	66	51	53277

 

17 Бухгалтерская  отчетность предприятия

 

Бухгалтерская отчётность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное информацией об организации.

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность: