Отчет по практике в ГУ «РКБМР»

Примечание – Источник: собственная разработка.

Для учета выручки и формирования финансового результата от реализации платных медицинских услуг предназначен субсчет 237 «Прочие источники». Выручка от реализации в ГУ «РКБМР» определяться по принципу начисления («по отгрузке»).

По кредиту субсчета 237 отражается стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение, в корреспонденции с дебетом субсчета, на котором ведется учет расчетов с потребителями медицинских услуг.

При оказании платных медицинских услуг иностранным гражданам стоимость оказанных платных медицинских услуг в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату реализации (оказания) услуг иностранным гражданам (на основании документов, подтверждающих их оказание).

Расчеты с потребителями медицинских услуг учитываются на субсчетах 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам». При использовании субсчетов 154 и 155 расчеты с потребителями медицинских услуг отражаются бухгалтерскими записями представленными в таблице 12.

Таблица 12 – Учет расчетов с потребителями платных услуг

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма поступившей предоплаты от потребителей платных медицинских услуг	111, 118, 120, 121	155
Отражена стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение	154	237
Зачтена предоплата после оказания платных медицинских услуг	155	154
Отражена сумма поступившей платы от потребителей платных медицинских услуг после их оказания	111, 118, 120, 121	154

Примечание – Источник: собственная разработка.

По дебету субсчета 237 отражаются:

• сумма фактических расходов на оказание платных медицинских услуг, ежемесячно списываемая с кредита субсчета 211;
• суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации платных медицинских услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчета 237 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Если сумма фактических расходов превышает сумму доходов (выручки) от оказания платных медицинских услуг, то списание расходов производится в сумме, равной доходам. В этом случае по субсчету 211 будет числиться дебетовый остаток, который по сути означает убыток от реализации платных медицинских услуг, если услуги оказаны (выполнены).

Аналитический учет по субсчету 237 ведется по каждому виду деятельности. Данные аналитического учета используются для составления квартальных и годового отчетов по форме 4.

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, а по дебету - убытки и потери. Дебетовый его остаток означает убыток, кредитовый - прибыль.

Непосредственно на субсчет 410 в течение года относятся внереализационные доходы и потери.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации медицинских услуг определяется по записям на субсчете 237. На сумму прибыли субсчет 237 дебетуется, субсчет 410 кредитуется, а на сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.

Использование (распределение) прибыли в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 «Использование прибыли».

Аналитический учет по субсчету 411 ведется в разрезе видов деятельности по направлениям использования прибыли (налог на прибыль, отчисления в фонды экономического стимулирования).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовая прибыль определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью бюджетных организаций.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

В бухгалтерском учете налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности в отчетном периоде. Использование прибыли отражается бухгалтерскими записями представленными в таблице 14.

Таблица 14 – Использование прибыли

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление налога на прибыль (ежемесячно)	411	173
Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации, ежемесячно направляется в фонды экономического стимулирования	411	240, 246
Списывается в конце года сумма использованной (распределенной) прибыли	410	411

Примечание – Источник: собственная разработка.

Сумма превышения доходов над расходами от платных медицинских услуг, остающаяся в распоряжении ГУ «РКБМР» согласно учетной политики  направляется в фонд материального поощрения и в фонд производственного и социального развития.

 

3 Бухгалтерская и статистическая  отчетность ГУ "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации"

В соответствии с п.1 ст.14 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Перечень форм бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, их содержание и порядок заполнения содержит «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22 (далее – Инструкция № 22).

Соблюдение логической и арифметической увязки показателей во всех формах бухгалтерской отчетности, а также увязка показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности производится в соответствии со схемой взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций согласно приложению 35 к Инструкции № 22 (далее - Схема взаимной проверки). Схема взаимной проверки утверждена Министерством финансов РБ впервые.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; месячная - на 1-е число месяца, следующего за отчетным; квартальная - на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей с одним десятичным знаком нарастающим итогом с начала отчетного года.

При обнаружении искажения данных бухгалтерской отчетности как текущего отчетного года, так и предшествующих периодов, изменения производятся в бухгалтерской отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены названные искажения. В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.

Бухгалтерская отчетность подписывается главным врачом и главным бухгалтером.

 

3.1 Бухгалтерский баланс (форма 1)

Бухгалтерский баланс (приложение 4) на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов, как за счет бюджетного источника финансирования, так и за счет внебюджетных источников. Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная выводится предварительный остаток по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года.

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой отражается наличие средств и их источников в стоимостном измерении на отчетную дату.

Порядок формирования показателей формы 1 «Бухгалтерский баланс» определен в главе 4 «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Остатки денежных средств на текущих банковских счетах должны быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с выписками банков.

Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерском учете за декабрь должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

Бухгалтерский баланс делится на 2 части: актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса отражается состав и размещение средств как носителей стоимости, в пассиве - источники формирования этих же средств. Поэтому итог актива должен равняться итогу пассива.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов средств или их источников.

Актив бухгалтерского баланса включает 9 разделов, пассив бухгалтерского баланса включает 6 разделов.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из главной книги. Остатки по счетам, предназначенным для учета средств, отражаются по соответствующим статьям актива бухгалтерского баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям пассива бухгалтерского баланса.

В графе 3 бухгалтерского баланса отражаются остатки по счетам на начало отчетного года, а в графе 4 - на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год.

 Ежемесячно в ГУ «РКБМР» создаются фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Которая направляется в фонд материального поощрения (далее - ФМП) и в фонд производственного и социального развития (далее - ФПСР).

Кредитовый остаток субсчета 410 означает сумму полученной с начала года прибыли. Дебетовый остаток субсчета 411 «Использование прибыли» означает сумму использованной прибыли нарастающим итогом с начала года.

Наличие статьи «Прибыли и убытки, использование прибыли» в пассиве бухгалтерского баланса означает сумму неиспользованной прибыли (разница между кредитовым остатком субсчета 410 и дебетовым остатком субсчета 411). С учетом того что вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, ежемесячно направляется на создание ФМП и ФПСР, не использованной (не распределенной) прибыли в бухгалтерском балансе не должно быть ни в составе квартальной, ни в составе годовой отчетности. Разница между кредитовым остатком субсчета 410 и дебетовым остатком субсчета 411 всегда должна быть равна нулю.

В разделах актива 1, 2, 3, 5 и частично в разделе 9 бухгалтерского баланса отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления бухгалтерского баланса.

Основные средства (субсчета 010-019) в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

При заполнении бухгалтерского баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

• сумма остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» (строка 670) и 250 «Фонд в основных средствах» (строка 660) должна равняться остатку по субсчетам счета 01 «Основные средства» (строка 010);
• сумма остатков по субсчетам счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (строка 080) должна равняться остатку по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (строка 680).

Продукция на складе и продукция (работы, услуги), отгруженная покупателям (субсчета 030, 031), отражается по фактической себестоимости.

Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке, дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском балансе по курсу Национального банка РБ на дату его составления.

В разделе 6 актива и разделе 3 пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе 9 актива и разделе 6 пассива.

По активно-пассивным субсчетам расчетов (160, 170-173, 178-188 и др.) остатки по дебету и кредиту определяются по данным аналитического учета. Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская - в пассиве. Объединение (свертывание) этих видов задолженности не допускается.

Остатки в бухгалтерском балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах 1, 6 пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

В бухгалтерском балансе заполняется Справка к балансу. В Справке к балансу в сумму полученного финансирования не включена сумма финансирования из бюджетов других уровней (кредит субсчетов 232 «Финансирование из других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»). В Схеме взаимной проверки строки бухгалтерского баланса, по которым отражены остатки по субсчетам 232 и 142, не задействованы.