Отчет по практике в ГУ «РКБМР»

Примечание – Источник: собственная разработка.

К отдельным предметам в составе оборотных средств (далее – отдельные предметы) в ГУ «РКБМР» относят  отдельные предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости,  а также если стоимость единицы которых не превышает величины, установленной учетной политикой учреждения; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту; форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам; специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование; посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; иные подобные объекты.

Материально ответственные лица представляют в бухгалтерию первичные учетные документы по приходу и расходу материальных ценностей с реестром сдачи документов формы 442 (приложение Ю). После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается обратно материально ответственному лицу.

Для учета отдельных предметов в составе оборотных средств в ГУ «РКБМР» используют активный счет 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и субсчета: 070 «Предметы на складе», 071 «Предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

Для обеспечения равенства актива и пассива бухгалтерского баланса в размере стоимости предметов, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». Фонд увеличивается при поступлении предметов в организацию и уменьшается при их выбытии из нее.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением. В стоимость предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается НДС на основании документов поставщиков.

Стоимость активов, полученных безвозмездно определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением.

Стоимость, по которой отдельные предметы учитываются в бухгалтерском учете, является первоначальной стоимостью.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по учету отдельных предметов в составе оборотных средств приведена в таблице 9

Таблица 9 - Операций по поступлению отдельных предметов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение предметов за счет бюджетных средств:
на стоимость приобретения, включая НДС (две записи одновременно)	070, 072	100, 130, 131, 150, 160, 178, 179
	200	260
Приобретение предметов за счет внебюджетных средств:
на стоимость приобретения без НДС (две записи одновременно)	070, 072	111, 118, 130, 131, 150, 160, 178, 179
	080, 082, 211, 246	260
на сумму НДС по документам поставщиков	175	111, 118, 130, 131, 150, 160, 178, 179
на сумму НДС, уплаченную при ввозе на территорию Республики Беларусь	175	111, 118, 120, 121, 160
на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по отдельным предметам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь	175	173
Оприходование излишков выявленных при инвентаризации, безвозмездно поступивших, а также отдельных предметов, переведенных из состава основных средств	070-073	260

Примечание – Источник: собственная разработка.

Учет на складе и в эксплуатации ведется в разрезе материально ответственных лиц, источников приобретения, по наименованиям предметов и количеству. Учет материально ответственными лицами ведется в книге складского учета материальных ценностей (форма М-17).

Новые и бывшие в употреблении предметы мягкого инвентаря на ответственном хранении у разных материально ответственных лиц. Передача предметов мягкого инвентаря в стирку или ремонт и прием из стирки и ремонта в регистрах складского учета не отражается.

Предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект), которые при передаче в эксплуатацию были списаны и не числятся в составе активов организации по данным бухгалтерского учета, продолжают учитываться в рамках оперативного учета. Для этих целей используется книга складского учета материальных ценностей (форма М-17).  Учет этих предметов ведется бухгалтерией и материально ответственными лицами, которым выданы ценности. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие таких предметов с записями в этих регистрах, о чем форме М-17 делается отметка с указанием даты и подписи бухгалтера.

Для ведения аналитического учета используются книга количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 296) (приложение Я). Записи в регистрах аналитического учета сверяются с данными учета материально ответственных лиц.

Для сверки аналитического и синтетического учета отдельных предметов по окончании отчетного периода на основании регистров аналитического учета составляется оборотная ведомость по субсчету формы 326. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с книгой «Журнал-главная».

При выдаче со склада предметов мягкого инвентаря на них ставится маркировочный штамп с указанием года и месяца выдачи их в эксплуатацию. Маркировочные штампы хранятся у заместителя главного бухгалтера. Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви внутри организации установлен ведомственными инструкциями. Это необходимо для усиления ответственности за его использование. Списание предметов, находящихся в эксплуатации, производится при полной их изношенности на основании актов, утвержденных главным врачом.

При списании пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря учитываются сроки их службы, утвержденные министерствами и другими органами государственного управления. Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды (форма 325). Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается главным врачом. 

Учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 438) (приложение 1), совмещенной с мемориальным ордером 10. Записи в ней производятся по каждому документу. В графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги граф «дебет субсчетов», «кредит субсчетов», «вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпуска отдельных предметов со склада в эксплуатацию и их списания зависит от вида предметов и их стоимости и представлена в таблица 10.   Таблица 10 - Учет отпуска отдельных предметов в эксплуатацию и их списания
Содержание операции	Дебет	Кредит
Отпуск со склада в эксплуатацию отдельных предметов, учитываемых на субсчете 070:
стоимостью до одной базовой величины за единицу	260	070
стоимостью свыше одной базовой величины за единицу	071	070
Отпуск со склада в эксплуатацию независимо от их стоимости	073	072
Списание пришедших в негодность предметов, находящихся в эксплуатации	260	071, 073
Оприходование материалов, полученных от списания отдельных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств	063, 064, 067, 069	140, 230
Оприходование материалов, полученных от списания отдельных предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств	063, 064, 067, 069	237
Реализация отдельных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств:
списание первоначальной стоимости предметов, отгруженных покупателю	260	070-073
отпускная стоимость предметов, отгруженных покупателю	178	173
поступление платы от покупателя	100, 120	178
Реализация отдельных предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств:
списание первоначальной стоимости предметов, отгруженных покупателю	260	070-073
отпускная стоимость предметов, отгруженных покупателю	178	237
поступление платы от покупателя	111, 120	178
Списание недостач предметов, выявленных при инвентаризации и принятых за счет организации	260	070-073
Списание недостач отдельных предметов, выявленных при инвентаризации и отнесенных за счет виновных лиц (если предметы приобретались за счет бюджетных средств):
на первоначальную стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170	070-073
	260	173
на разницу между суммой причиненного вреда и первоначальной стоимостью недостающих предметов	170	173
Списание недостач предметов, выявленных при инвентаризации и отнесенных за счет виновных лиц (если предметы приобретались за счет внебюджетных средств):
на первоначальную стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170	070-073
	260	237, 410
на разницу между суммой причиненного вреда и первоначальной стоимостью недостающих предметов	170	237, 410

 

 Примечание – Источник: собственная разработка.

2.3 Учет внебюджетных средств

Порядок формирования внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, осуществления расходов, связанных с такой деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении ГУ «РКБМР» определяются: Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерством финансов РБ от 31.12.2009 № 157 [12]; Положением о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 19.07.2013 № 641 [13].

В состав доходов от иной приносящей доходы деятельности в ГУ «РКБМР» включены доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг их.

Средства, полученные от оказания платных медицинских услуг их потребителям (гражданам и юридическим лицам) расходуются ГУ «РКБМР» в соответствии с утвержденными сметами.

Смета доходов и расходов внебюджетных средств (приложение 2) ГУ «РКБМР» составляется по форме согласно постановлению Министерства финансов  РБ от 30.01.2009 № 8 «О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций». При составлении сметы доходов и расходов внебюджетных средств в ГУ «РКБМР» руководствуются  «Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций»  утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.01.2009 № 8.

Бухгалтерия ГУ «РКБМР» ведет учет расходов на оказание услуг и их реализации, определяет финансовые результаты от реализации, следит за состоянием расчетов с потребителями медицинских услуг. В соответствии с действующим законодательством осуществляется раздельный учет операций, осуществляемых за счет бюджетных и внебюджетных источников.

В Плане счетов бухгалтерского учета объединены счета для учета исполнения бюджетных смет и счета для учета внебюджетных средств и источников их формирования. Каждому субсчету, предусмотренному в рабочем плане счетов, присвоен отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам - 1; по средствам, полученным за счет внебюджетных средств, - 2; по целевым средствам - 3).

Для учета фактических расходов на оказываемые платные медицинские услуги в ГУ «РКБМР» применяется субсчет 211 «Расходы по внебюджетным средствам». Субсчет 211 калькуляционный. По записям на этом субсчете определяется фактическая себестоимость оказанных услуг.

Расходы организации делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида товаров, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов товаров, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида товаров, работ, услуг по определенной базе распределения.

Дебетовый оборот по субсчету 211 означает сумму затрат, связанных с оказанием платных медицинских услуг в отчетном периоде. Непосредственно в дебет этого субсчета на основании первичных документов записываются основные (прямые) затраты.

Косвенные расходы, а также расходы будущих периодов предварительно учитываются по дебету активного собирательно-распределительного субсчета 210 «Расходы к распределению» в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов. По окончании отчетного месяца общая сумма косвенных расходов списывается с кредита субсчета 210 в дебет субсчета 211 и распределяется на отдельные виды деятельности по источникам финансирования.

Аналитический учет расходов по субсчету 211 ведется по каждому виду деятельности. Кроме того, учет расходов ведется в разрезе позиций ведомственной, функциональной и программной классификаций расходов бюджета, предусмотренных сметой доходов и расходов внебюджетных средств и отчетом об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств по форме 4 (приложение 3). Данные аналитического учета используются для составления квартальных и годового отчетов по форме 4.

В соответствии с Инструкцией № 31/105/142 на суммы произведенных расходов на оказание платных медицинских услуг составляются следующие бухгалтерские записи представленные в таблице 11

Таблица 11 – Учет расходов связанных с оказанием платных услуг

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение стоимости израсходованных материалов, приобретенных за счет средств, полученных от оказания платных медицинских услуг	211	061, 062, 063, 064
Отнесение на фактические расходы использованных денежных средств	211	111, 118, 120
Отражение суммы начисленной заработной платы работникам, занятым оказанием платных медицинских услуг	211	180
Отражение суммы начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ	211	171
Отражение суммы начисленных платежей в бюджет	211	173
Отражение стоимости работ (услуг), выполняемых сторонними организациями	211	178
Списание и распределение в установленном порядке расходов будущих периодов	211	210