Отчет по практике на ООО «Пурсей»

В нем отражаются следующие  операции по учету: основных средств  и их износу; капитальному ремонту, начисление износа по малоценным и  быстроизнашивающимся предметам; уценка и дооценка товаров; разницы от текущего регулирования оптовых цен полуфабрикатов собственного производства; прямые расходы вспомогательных производств, оприходование продукции вспомогательных производств и распределение косвенных расходов; общецеховые, общезаводские (общехозяйственные) расходы, накладные расходы и брак в производстве; некапитальные работы; затраты, связанные со строительством и приобретением основных фондов (средств), и законченное строительство; затраты по формированию основного стада; внепроизводственные расходы (для промышленных предприятий); торговая наценка (скидка) и налог с оборота; издержки обращения; движение денежных средств в банке на капитальные вложения; учет отвлеченных средств; недостачи и потери; учет фондов и резервов, их движение; операции по банковским ссудам и финансирование; финансовые результаты.

По вертикали показываются кредитуемые счета, по горизонтали – дебетуемые счета. Разрешается заранее типографским способом указывать текст в графе 5 «Содержание записи» и номера кредитуемых и дебетуемых счетов для записей ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций, оставляя свободное место на случай возникновения нетипичных операций. 
Записи в журнале-ордере производятся на основании первичных документов, справок, расчетов, а по счетам, кредитовый оборот которых накапливается в ведомостях журналов-ордеров – на основании этих ведомостей. 
Торговая скидка на поступившие товары в предприятиях розничной торговли в течение месяца накапливается в ведомости журнала-ордера № 1 по дебету счета № 60, откуда итоговой строчкой переносится в журнал-ордер № 10. Желательно заполнять форму журнала - ордера N 10 в возрастающем порядке счетов.

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак на производстве»,

97 «Расходы текущих  периодов»,

96 «Резервы предстоящих  расходов».

Для обеспечения учета  затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20.

 

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
1	2	3	4
	С – фактическая себестоимость  незавершенного производства
10	Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным  ценам	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов	10
05	Сумма транспортно-заготовительных  расходов, подлежащих включению в  себестоимость продукции	Фактическая себестоимость окончательного брака продукции	28
70	Амортизация НМА	Фактическая себестоимость готовой  продукции, сданной на склад	43
96	Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции
69	Резерв на отпуск
97	Отчисления в Пенсионный фонд и  на социальное страхование и обеспечение
10, 02, 70, 69, 96	Расходы на освоение новых видов  продукции и производства, подлежащих списанию на изготовленную продукцию
25/1	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25/2	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
28	Потери от брака продукции
	Итого фактические затраты отчетного  месяца

 

Объекты калькуляции — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции.

Для каждого объекта  необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которых применяют, в основном, натуральные (тонны, метры) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов.  

Калькуляционные единицы  могут не совпадать с учетной  натуральной единицей. Применение укрупненных  калькуляционных единиц упрощает составление  плановых и отчетных калькуляций.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,
• выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

При этом группировка  затрат по статьям, устанавливаемая  для соответствующей отрасли, подотрасли, виду деятельности, должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость (прямые расходы).

Сырье и материалы  отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

Фактическая себестоимость  готовой продукции определяется по формуле:

Сф = Нн + 3 - Нк - О – П - Б, где

Сф - фактическая себестоимость  продукции;

Нн - стоимость незавершенного производства на начало месяца;

Нк - стоимость незавершенного производства на конец месяца;

3 - затраты за месяц;

О - стоимость отходов;

П - стоимость потерь;

Б - стоимость потерь от брака.

 

7. Учет готовой продукции  и ее реализации 

 

Готовая продукция –  конечный продукт производственного  процесса предприятия. Это изготовленные  на данном предприятии изделия и  продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого производственного  предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, –  основной источник дохода, поэтому  учет выпуска готовой продукции  занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию  себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета: фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака - остаток незавершенного производства на конец месяца.

Для учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» – активный, балансовый, инвентарный.

Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам: Дт 43 Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» – отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» – отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных  записей по счетам являются накладные  на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ (услуг) заказчику.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции  при отгрузке и продажи.

Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43,

Дт 90 «Продажи» Кт 43.

Поступление из производства готовой продукции оформляется  накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции  покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы  накладной можно использовать форму №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для выписки  накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного  лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий  порядок учета отпуска готовой  продукции:

1. Накладные формы №М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней от даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

В соответствии с Новым  Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• товарам;
• услугам связи и т.д.

Аналитический учет по субсчету 90-1 «Выручка» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами. В зависимости  от условий договора переход права  собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете  продукция считается реализованной  в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения  предприятие ООО «Пурсей» учитывает выручку «по оплате» (по мере оплаты реализованной продукции).

При методе «по оплате»  по НДС составляются две проводки:

1.  Дебет счета 90 субсчет 90-3 — кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

2.  Дебет счета 76 — кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Количественный учет готовой продукции по ее видам  и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов или с помощью ЭВМ,  ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Движение готовой продукции  в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных  требований по отгруженной продукции  ежедневно записывают в ведомость  учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма № 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.  Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.  Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

 

8. Учет капиталов и  финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия

 

Учет финансовых результатов. Финансовый результат — это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат  может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия  могут быть включены в себестоимость  готовой продукции. В этой связи  фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Балансовая прибыль  предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)