Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования- нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

 

 

1.2.3 Порядок заполнения отчета

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, ПБУ 23/2011 и другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету:

1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организации самостоятельно определяют  детализацию показателей по статьям  отчетов кодирования строк при  разработке и принятии отчетных  форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

3. В формах бухгалтерской отчетности  организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

4. Если показатель должен вычитаться  из соответствующих данных при  его исчислении или имеет отрицательное  значение, то в бухгалтерской  отчетности этот показатель отражается  в круглых скобках.

5. Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен содержать  следующие данные: наименование  составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

7. Бухгалтерская отчетность должна  быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться  принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

Информация, формируемая в отчете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости.

В ПБУ 23/2011 обращается внимание на то, что в случае если к какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения.

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала. То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «Сальдо денежных потоков…». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (поступления и платежи) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств  между кассой и расчетными  счетами, перевод денежных средств  с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме № 4 не отражаются;

- суммы по субсчету «Денежные документы» счета 50 в форме № 4 не учитываются;

- информация о движении денежных  средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной  валюте отражаются в форме № 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым  и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме № 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы № 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Инструкция для заполнения отчета о движении денежных средств по каждой строке приведена в Приложении 1.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций»

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

- деньги, полученные от покупателей, заказчиков. То есть это выручка (в том числе авансы), поступившая от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и иные аналогичные платежи;

- суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;

- денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

- средства, направленные на оплату  труда;

- суммы, потраченные на выплату  дивидендов, процентов (например, по полученным займам и кредитам);

- налог на прибыль;

- прочие платежи. Сюда можно включить, например, займы, предоставленные работникам; суммы, выданные под отчет.

Разницу между всеми поступлениями и выбытием денег по текущей деятельности отражают по строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших или уплаченных в результате инвестиционных операций:

 

- выручка от продажи объектов  основных средств и иных внеоборотных активов. То есть здесь показывают выручку от продажи оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов;

- выручка от продажи ценных  бумаг и иных финансовых вложений. По этой строке отражают выручку  от продажи долевых и долговых ценных бумаг, приобретенных на срок более 12 месяцев;

- полученные дивиденды. Это суммы, поступившие от участия в капитале других организаций;

- полученные проценты. Речь идет  о процентах по ценным бумагам, займам, которые выдавала организация  другим фирмам и физическим лицам. Здесь же можно привести суммы процентов, которые начисляет банк на остаток денежных средств;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям. По этой строке надо показать сумму займов, которые были выданы организацией на срок более 12 месяцев.

- приобретение дочерних организаций. Здесь нужно показать суммы, которые были потрачены на покупку контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации;

- покупка объектов основных  средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. Здесь отражают суммы, потраченные на покупку облигаций, векселей, дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

- займы, предоставленные другим организациям.

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

Раздел «Денежные потоки от финансовой деятельности»

Здесь приводят притоки и оттоки денежных средств, связанные с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В числе поступлений выделяют:

- средства, вырученные от эмиссии  акций и других долевых ценных бумаг. Эту строку заполняют только те фирмы, которые в отчетном году осуществили эмиссию долевых ценных бумаг;

- полученные от других организаций займы и кредиты. По этой строке показывают сумму всех займов и кредитов, которые получила фирма в отчетном году, причем независимо от цели, на которую брали заемные средства.

К оттокам по финансовой деятельности относят:

- суммы, направленные на погашение  займов и кредитов (без процентов). Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам;

- деньги, выплаченные в счет погашения обязательств по финансовой аренде. Эту строку заполняют фирмы, которые арендуют имущество по договору лизинга. Здесь нужно показать суммы, перечисленные лизингодателю.

По аналогии с текущей и инвестиционной деятельностью далее в Отчете рассчитывается «Сальдо денежных потоков от финансовой деятельности».

Если сложить величины сальдо денежных потоков от всех трех видов деятельности, то можно получить показатель «Сальдо денежных потоков за отчетный период». Если он получается отрицательным, то его заключают в круглые скобки.

Далее приводятся такие показатели как «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и «

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода». Формулы расчета данных строк приведены в Приложении 1.

Если у организации было движение денежных средств в иностранной валюте, то раскрывать информацию об этом в Отчете надо, руководствуясь ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11. 2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н, с изменениями от 24.12.2010г.).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (ПБУ 23/2011)

 

 

1.2.4 Порядок и сроки представления

Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н (далее – Приказ № 67н).

В соответствии с Приказом № 66н отчет о движении денежных средств является обязательным приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. К тому же в годовую отчетность за 2011 год даже малые предприятия должны включить все формы годовой отчетности.

Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности установлены ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам или собственникам ее имущества);

- органам Госстатистики по месту их регистрации;