Отчет о движении денежных средств, модели его составления

Кроме того, власти планируют ввести упрощенные процедуры ведения бухгалтерского учета некоторым категориям хозяйствующих субъектов. Одновременно с этим, бухгалтера смогут получать все необходимые рекомендации по составу и содержанию пояснительной записки, которая представляется вместе с бухгалтерской отчетностью за год.

Главный закон о ведении бухгалтерского учета, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», будет принят в новой редакции и вступит в силу с 1 января 2013 года. Также, Министерство финансов планирует ввести новый регламент аттестации бухгалтерских работников, опираясь на Международный стандарт финансовой отчетности. В последующих годах МСФО планируется ввести и в профессиональных образовательных учреждениях.

На фоне изменений в ведении бухгалтерского учета 2012 года финансовое ведомство также планирует разрешить официальное использование МСФО на территории нашего государства. Будут решены вопросы, касающиеся сфер ее обязательного использования.

Так, к 2015 году в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:

-   участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,

- акционерные инвестиционные фонды,

- негосударственные пенсионные фонды,

- управляющие организации инвестиционных фондов, НПФ и ПИФов,

- товарные биржи,

- клиринговые организации.

1.1.3 Структура и содержание  отчета о движении денежных  средств

Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесены изменения в порядок и формы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет о движении денежных средств. Правила, по которым коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций) необходимо составлять отчет о движении денежных средств, закреплены в ПБУ 23/2011, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г №11н.

В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей (Приложение 6).

1) В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в группе «Поступление Денежных средств» добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»;

2) В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

- показатели «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления» в группе «Поступление денежных средств»;

- показатели «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в статью «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» в группе «Поступление денежных средств»;

- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направление денежных средств».

3. В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:

- статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой показателя «Другие поступления» в соответствующей группе;

- добавлена расшифровка к статье  «Поступление денежных средств» по показателям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников».

- добавлена расшифровка статьи  «Направление денежных средств» по показателю «Выплата дивидендов».

В соответствии с ПБУ 23/2011, Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

До 2012 года все формы годовой бухгалтерской отчетности имели рекомендуемый характер. Теперь же по итогам 2011 года предприятия будут использовать формы, утвержденные Приказом № 66н, которые являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения. Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином. Данное требование касается и Отчета о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

В отчете отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк (Приложение 6). В форме № 4 показатели отражаются за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Движение денежных средств отражается по строкам. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем «Сальдо денежных потоков…» по конкретному виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. (ПБУ 23/2011)

Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. (ПБУ 23/2011)

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. (ПБУ 23/2011)

Финансовая деятельность- получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.

Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали.

В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета. Представление в отчете такой структуры показателей характеризуется увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируется на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н, с изменениями от 24.12.2010г.)