Особенности учета операций в иностранной валюте

Валютные ограничения  предусматривают: запрещение купли-продажи иностранной валюты, сдачу ее государственным органам по официальному курсу, регулирование переводов и платежей за границу, вывоза капитала. При валютных ограничениях валютные операции сосредоточиваются в центральных или специально уполномоченных банках. Валютные ограничения применяются как крайнее средство против стойкого дисбаланса расчетов с заграницей и для поддержания валютного курса, а также с целью изыскания средств для выплаты внешней задолженности.

При осуществление валютных операций оформляется паспорт сделки и открывается транзитный счет для осуществления обязательной продажи части валютной выручки.

Паспорт сделки — документ, служащий целям валютного контроля. Паспорт сделки оформляется в случае, если имеют место валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчётов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а в некоторых случаях — через счета в банке-нерезиденте.

Транзитный  счет - банковский счет, на который поступает экспортная выручка, которая может быть свободно использована только после выполнения определенных условий, например, продажи государству определенного процента выручки в свободно конвертируемой валюте за национальную валюту по фиксированному курсу.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны  в сроки, предусмотренные внешнеторговыми  договорами (контрактами), обеспечить:

1) получение от нерезидентов  на свои банковские счета в  уполномоченных банках иностранной  валюты или валюты Российской  Федерации, причитающейся в соответствии  с условиями указанных договоров  (контрактов) за переданные нерезидентам  товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные  им информацию и результаты  интеллектуальной деятельности, в  том числе исключительные права  на них;

2) возврат в Российскую  Федерацию денежных средств, уплаченных  нерезидентам за неввезенные  в Российскую Федерацию (неполученные  на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

 Резиденты вправе не  зачислять на свои банковские  счета в уполномоченных банках  иностранную валюту или валюту  Российской Федерации в установленных законом случаях.

В настоящее время все более возрастает роль банковской системы России, как органа и агента валютного контроля. Необходимость валютного регулирования заключается в стремлении  стран и банков минимизировать валютные риски.  С помощью валютного регулирования ставятся под контроль государства валютные операции, предоставление иностранным юридическим и физическим лицам кредитов и займов, ввоз, вывоз и перевод валюты за границу и тем самым поддерживается равновесие платежного баланса и устойчивости валюты.

1.3 Отражение в учете операций в иностранной валюте.

Рассмотрим валютные операции как объект бухгалтерского учета  коммерческого банка. Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету валютных операций нет. Согласно Положения ЦБ РФ от № 302-П счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной  валюте, включается трехзначный код  определенной иностранной валюты в  соответствии с Общероссийским классификатором  валют.

 

 

Таблица 1: Часто используемые коды иностранной валюты

 

код валюты	название валюты
978	Евро
840	Доллар США
156	Юань
392	Иена
960	СДР

 

Счета аналитического учета  в иностранной валюте могут вестись  по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно в соответствии с российским валютным законодательством, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

Рассмотрим валютные операции, которые не дублируются другими  разделами бухгалтерского учета.

К ним относятся:

• конверсионные операции;
• установление корреспондентских отношений с  иностранными банками;
• операции по международным расчетам;
• неторговые операции.

1. Учет конверсионных операций

Учет расчетов с клиентами  по покупке и продаже иностранной  валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке осуществляются на счетах «Расчеты с клиентами по окупке и продаже иностранной валюты» — 47405 (П) и 47406(А).

По кредиту счета 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты или поступившие в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции с корреспондентскими счетами клиентов.

По дебету счета 47405 проводятся суммы, перечисляемые на биржу, если обмен валюты будет проводиться через нее, в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетом биржи, если ее счет ведется этой кредитной организации.

Покупка иностранной валюты или ее продажа отражаются проводками:

1. Дебет корреспондентского счета

Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты при поступлении сумм с биржи;

2. Дебет счета биржи, если он ведется в этой кредитной организации Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Перечисление средств  после покупки-продажи иностранной  валюты на счета клиентов отражается проводкой:

Дебет счетов по расчетам с  клиентами по покупке и продаже

иностранной валюты

Кредит счетов:

• клиентов, если их счета ведутся в этой же кредитной организации;
• корреспондентского при перечислении средств в другие кредитные организации;
• учета доходов на сумму комиссии в пользу кредитной организации.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты.

Учет операций, связанных  с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием счетов

«Расчеты по конверсионным  операциям и срочным сделкам» — 47407(П) и 47408 (А).

По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую валюту в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

По дебету счета 47407 проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

Операции по конвертации  валют могут осуществляться, минуя  счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. При проведении операций по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и  сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Что касается срочных сделок, то при наступлении срока такой  сделки, числящиеся на внебалансовых счетах суммы отражаются на балансовых счетах.

Требования проводятся по дебету счета 47408, обязательства —  по

кредиту счета 47407 в соответствующих  финансовых инструментах. При этом производится оценка требований и обязательств в рублях исходя из установленных Банком России курсов валют и официальных цен на драгоценные металлы. В случае совершения сделок по курсам (ценам), отличным от курсов валют, установленных Банком России, официальных цен на драгоценные металлы, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

Удовлетворенные требования и исполненные обязательства отражаются в учете в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  клиенту и финансовому инструменту. Сделки покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)

Примеры бухгалтерских проводок приведены в приложение 2.

2. Учет корреспондентских отношений с  иностранными банками.

Для осуществления международных  расчетов банки используют свои заграничные отделения и корреспондентские отношения с иностранными банками, которые сопровождаются открытием корреспондентских счетов «ЛОРО» и «НОСТРО».

Корреспондентские отношения  оформляются заключением межбанковского корреспондентского соглашения в форме двустороннего договора или обмена письмами. Корреспондентским соглашением, предусматривающим открытие счетов банками друг у друга или открытие счета в одном из банков, определяются:

а) вид и валюта открываемых счетов; порядок начисления процентов; возможность перевода средств со счетов в другие страны, право конверсии средств на счетах в другую валюту; перечень поступлений и платежей, которые могут осуществляться по счетам возможность получения и предоставления кредита в форме «овердрафта» или иной форме; лимит такого кредита и порядок погашения; защитная оговорка к сальдо счетов и др.

б) перечень учреждений и  филиалов иностранного банка, которым предоставляется право совершать операции по счетам с указанием их точного адреса, номеров телексов и других необходимых данных;

в) формы и порядок расчетов (порядок открытия, авизования, подтверждения и исполнения аккредитивов, условия рамбурсирования, порядок осуществления инкассовых, переводных и иных расчетных операций);

г) порядок взимания комиссионного  вознаграждения и возмещения почтовых, телеграфных и иных расходов, применения пере водного телеграфного ключа;

д) другие вопросы, представляющие взаимный интерес.

Корреспондентские отношения с иностранными банками могут устанавливаться также без открытия счетов (иностранный банк, с которым устанавливаются такие отношения, называется «корреспондент без счета»). Основные бухгалтерские приведены в приложение 3.

3. Учет операций по международным расчетам

Учет международных расчетов производится в формах аккредитива, инкассо, банковского перевода.

Учет сумм аккредитивов, открытых по поручениям покупателей  для расчетов с поставщиками-нерезидентами, ведется по пассивному счету 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами». По кредиту счета проводятся суммы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами клиентов.

По дебету счета проводятся суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета покупателей вследствие неиспользования, уменьшения или аннулирования аккредитивов, корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.

Инкассо — это операции, осуществляемые банками на основание полученных от клиентов и их банков инструкций с финансовыми и/или коммерческими документами.  Операции банков «чистое инкассо» подразумевают инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами. Операции банков «документарное инкассо» означают инкассо либо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо коммерческих документов, не сопровождаемых финансовыми документами.

Банковский перевод представляет собой поручение одного банка другому выплатить переводополучателю определенную сумму. В международных расчетах банки выполняют переводы по поручению своих клиентов. В форме банковского перевода осуществляется оплата инкассо, платежи в счет окончательных расчетов и авансовые платежи.

Примеры бухгалтерских проводок приведены в приложение 4.

4. Учет неторговых операций.

Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками ведется в валюте Российской Федерации. При этом рублевый эквивалент иностранной валюты рассчитывается по действующему официальному курсу Банка России.