Особенности учета кредитов и займов на примере предприятия ООО «МАСТЕР»

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, организации  кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при определении  налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам,  также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных необоротных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета  на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов, такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам. 

С введением Типового плана счетов требует соответствующих  изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к.  в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Заключение

Являясь необходимым  средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации  и целевое финансирование нуждаются  в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной работе  были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов, выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность  учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

По рассмотренному в  данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).

Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 10 февраля 2009 г.– М.: Издательство Юрайт-М,2009. – 561с..
2. Федеральный  закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-Ф3.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60).
4. Кондраков Н.П. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: уч пос. -М.:ИНФРА-М,2011.-832С.-(высш.обр.)
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум: уч пос. -М.: Издательство: Вузовский учебник, 2011-496С.
6. Бакаев А.С. План счетов: Издательство Юрайт, 2011 -174С.
7. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: практическое пособие. М.: Магис. 2010-688С
8. Жуков Е.Ф. «Деньги, кредит ,банки» ЮНИТИ 2010г. -600С
9. Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2009.-525С
10. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 2009 -112С
11. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2009
12. А.М. Проскуряков, Бухгалтерский учет на малых предприятиях, Кишинев, 2010 -760С
13. Галицкий В. Ю., Кредиты и займы. Правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение - ("справочник для бухгалтера"), 2010 -224С

 

Приложение 1

ТИПОВОЙ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР

 

г. Москва

«__» ________ 20__г.

 

Закрытое акционерное общество "Международный акционерный банк", далее именуемое "Банк", в лице Вице-президента _______________________________, действующего на основании Доверенности №__ от «__» ________ 20__г., с одной стороны, и ________________________, далее именуемый "Заемщик", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

I. ПРЕДМЕТ  ДОГОВОРА

1.1. Банк предоставляет  Заемщику кредит в размере _____________ (___________________)  на срок до «__» ________ 20___г. (включительно). Заемщик уплачивает за пользование кредитом проценты из расчета __% (__________) процентов годовых.

1.2. Настоящий  договор заключен с условием  использования кредита Заемщиком на ________________.

1.3. Заемщик обязуется  соблюдать принципы срочности  и возвратности, платности.

1.4. Обеспечением возврата  кредита является залог имущества  по договору залога №_______________ от «__» ___________ 20__ года (поручительство по договору поручительства № ______________ от «__» _________ 20__года).

II. УСЛОВИЯ  КРЕДИТОВАНИЯ

2.1. Выдача кредита осуществляется  Банком  по заявлению Заемщика  путем перечисления суммы кредита на счет Заемщика № _______________________ в ЗАО «МАБ».

2.2. Проценты за пользование кредитом  начисляются со дня, следующего  за днем поступления суммы кредита на счет Заемщика по день ее возврата Банку (включительно) за фактический остаток задолженности по кредиту, исходя из числа дней в году – 365 (366),  и фактического количества дней в каждом месяце.

2.3. Заемщик обязуется  выплачивать Банку проценты за  кредит ежемесячно в соответствии с п.1.1. настоящего договора не позднее __числа каждого месяца, за который осуществляется платеж. Первое погашение процентов производится в ____________.

2.4. При окончательном  погашении основного долга по  кредиту Заемщик уплачивает все невыплаченные проценты на дату возврата средств.

2.5. Заемщик обязуется  производить погашение кредита  единовременно «__» ________ 20__г.

2.6. Очередность уплаты Заемщиком основного долга и процентов по кредиту определяется Банком.

2.7. Заемщик имеет  право досрочно вернуть кредит  и проценты за его использование, только с согласия Банка.

2.8. В случае  возникновения просроченной задолженности  по основному долгу и/или процентам по нему Заемщик предоставляет Банку право в безакцептном порядке списывать сумму задолженности со своего текущего счета № _____________________________ в Банке. Банк списывает указанные суммы просроченной задолженности, начиная со следующего дня после возникновения просроченной задолженности до ее полного погашения.

 

III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случаях  использования  предоставляемого кредита не  по целевому назначению, нарушения Заемщиком обязательств по данному договору, несвоевременного погашения кредита, несвоевременной уплаты процентов, а также в случаях, если предоставляемый кредит окажется по различным причинам необеспеченным, Банк имеет право досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращения взыскания на имущество Заемщика.

4.2. При нарушении сроков возврата  суммы кредита и/или уплаты  процентов и в случае невозможности  погашения просроченной задолженности  в соответствии с п.2.8. настоящего  договора, Заемщик уплачивает Банку  неустойку в размере 0.2% (Ноль целых две десятых) процента от суммы непогашенной задолженности за каждый день просрочки.

4.3. Заемщик несет ответственность  перед Банком по надлежащему  исполнению настоящего договора  всем принадлежащим ему на  праве собственности имуществом, включая денежные средства, находящиеся на его банковских счетах.

  4.4. Убытки, причиненные неисполнением настоящего договора, возмещаются в полной сумме сверх неустойки.

IV. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

5.1. Банк  и Заемщик оперативно  рассматривают ход выполнения  настоящего Договора.

5.2. Настоящий Договор вступает  в силу с даты подписания  и действует до полного выполнения сторонами обязательств по договору.

5.3. Все дополнительные соглашения  к настоящему Договору действительны  в случае, если они совершены  в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями сторон.

5.4. Споры по настоящему Договору  разрешаются путем переговоров.  Разногласия, по которым Стороны не достигли договоренности подлежат рассмотрению в Савеловском межмуниципальном суде г.Москвы.

5.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

V. АДРЕСА И   РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Банк:		Заемщик:
Закрытое акционерное общество		__________________________
"Международный акционерный банк"		____________________
		__________________________
125167 Москва, Ленинградский  просп,  д.37,  стр.12, Код БИК 044525832, к/с  30101810000000000832 в ОПЕРУ Московского  ГТУ Банка России, ИНН 7703025925.		_________________________________________________________________________
Банк		Заемщик:
Вице-президент__________/________/		___________/______/

Главный бухгалтер__________/________/

 

  М.П           М.П.

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Таблица №1

Основные  отличия кредита от займа

Кредит	Займ
1. Стороны  сделки
В роли кредитора  может выступать только банк или  иная кредитная организация, имеющая  соответствующую лицензию Центрального Банка РФ	В роли займодавца может выступать любое юридическое или физическое лицо
2. Предмет  договора
Денежные  средства	Денежные  средства и вещи
3. Вступление  договора в силу
Кредитный договор  является консенсуальным, то есть вступает в силу с момента достижения сторонами соответствующего соглашения, до реальной передачи денег заемщику (тем более, что такая передача может производится периодически, а не однократно). Следовательно, при наличии такого соглашения заемщик может принудить кредитора к выдаче ему кредита.	Договор займа  является реальным договором, вступающим в силу лишь с момента передачи денег (или вещей) займодавцем заемщику, когда и возникают соответствующие обязательства. Займодавца нельзя, следовательно, принудить  к выдаче займа, поскольку обещание предоставить его не имеют юридической силы.
4. Форма договора
Письменная  форма. Несоблюдение письменной формы  влечет недействительность кредитного договора.	Письменная  или устная форма (в установленных  ст.808 ГК РФ случаях). При несоблюдении простой письменной формы договора займа в случаях, предусмотренных законом, такой договор вовсе не считается недействительным. В соответствии с п.1 ст.162 ГК сторонами в такой ситуации запрещается ссылаться на свидетельские показания в подтверждении договора займа или его условий. Это не лишает их возможности приводить письменные и другие доказательства.
5. Проценты
Исходя из существа договора кредит не может  быть беспроцентным	Может быть процентным и беспроцентным (ст.809 ГК)

 

Приложение 3

Таблица №2

Дебет	сч. 67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Кредит	сч. 66	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам