Особенности учета кредитов и займов на примере предприятия ООО «МАСТЕР»

1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи.

2. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическим лицами  в сумме до 10 МРОТ может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.
3. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
4. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: Ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредит коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено договором. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за использование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. (Приложение 2, Таблица №1)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись: (Приложение 3, таблица №2).

Организация – заемщик  по истечении срока погашения  долга обязана обеспечить  перевод  срочной задолженности в просроченную на следующий день после предусмотренной  в договоре даты возврата заемщиком  основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись: (Приложение 3, таблица №3).

 

1.2. Учет кредитов  и займов

Для учета займов и  кредитов предусмотрены пассивные  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для  обобщения информации о состоянии  различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и в иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств.

К счетам 66 и 67 следует  ввести субсчета:

66-1 «»Расчеты по краткосрочным займам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным  кредитам»;

67-1 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  кредитам».

Для формирования аналитической  информации к названным счетам и  субсчетам целесообразно дополнительно  открыть субсчета:

66-1,2; 67-1,2 «Основной долг  по полученным займам и кредитам»;

66-2,3; 67-2,3 «Проценты к  уплате по полученным займам  и кредитам»;

66-3,4; 67-3,4 «Основной долг  по срочным займам и кредитам;

66-4,5;67-4,5 «Основной долг  по просроченным займам и кредитам»;

66-5,6;67-5,6 «Проценты к  уплате по просроченным займам  и кредитам»;

66-6,7; 67-6,7 «Штрафные санкции  по договорам займов и кредитов»;

66-7,8; 67-7,8 «Заемные средства, полученные под векселя и облигации (заемные обязательства)».

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету – их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

В ПБУ15/08 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета по:

• основной задолженности по полученным кредитам и займам;
• затратам, связанным с получение и использование кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);
• процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
• процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.

Организация-заемщик  принимает к учету задолженность  по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или  других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При получении займов и кредитов производятся следующие  бухгалтерские записи: (Приложение 4,Таблица№4).

При погашении кредитов и займов делаются записи: (Приложение 4,Таблица№5).

При возврате заемщиком  займов в натуральной форме на разницу между оценкой материалов, полученных и приобретенных для  погашения займа, производятся записи: (Приложение 4,Таблица№6).

При получении займов и кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются: (Приложение 4,Таблица№7).

Не облагаются налогом  на добавленную стоимость оказанные  финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться ст.149 НК РФ.

Для учета операций по кредиту счетов 66 используется журнал ордер №4.

1.3. Затраты  по полученным займам и кредитам

Задолженность по полученным организацией займам, кредитам  показывается в учете, включая причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. На субсчетах к счетам 66 и 67 ведется учет расчетов с банками по операциям учета 9 дисконта) векселей и облигаций.

Согласно кредитному договору организация может получать от банка кредит не в денежной форме, а векселями, которые в дальнейшем будут использованы для погашения задолженности за приобретенные материально-производственные запасы, полученные услуги, выполненные работы. По истечении срока обращения векселя векселедержатель предъявляет его к оплате в банк. В свою очередь, векселедатель по окончании срока действия кредитного договора перечисляет кредитному учреждению суммы кредита и причитающиеся проценты.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, такие операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 и 67 – на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 и 52 – на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 – на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании  извещения банка об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: (Приложение 5, Таблица№8)

При возврате организацией – векселедержателем денежных средств, полученных от банка под вексель, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу делается запись: (Приложение 5, Таблица№9).

В то же время задолженность  по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах дебиторской задолженности (62, 76).

При поступлении средств  от продажи (размещения) облигаций организация производит запись: (Приложение 5, Таблица№10).

Если облигации проданы по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются записи: (Приложение 5, Таблица№11).

В дальнейшем со счета 98 эти средства равномерно списываются  и включаются в состав внереализационных  доходов: (Приложение 5, Таблица№12).

В случае отрицательной разницы возникают потери (расходы), которые доначисляются равномерно в течение срока обращения облигации и списываются за счет расходов: (Приложение 5, Таблица№13).

На сумму начисленных  процентов по полученным займам и  кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией на предоставление ей в  пользование займов и кредитов, включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения таковых и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету: (Приложение 5, Таблица№14).

После этого момента  уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91: (Приложение 5, Таблица№15).

Если организация использует полученные займы и кредиты для  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет оплаты, такие расходы относятся на увеличение дебиторской задолженности: (Приложение 5, Таблица№16).

При поступлении в  организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91: (Приложение 5, Таблица№17).

Расходы по оплате процентов за использование кредитов и займов, направленных на строительство, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и погашаются путем начисления амортизации: (Приложение 5, Таблица№18).

После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование займами и кредитами списываются на счет расходов: (Приложение 5, Таблица№17).

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с формированием инвестиционного актива, по которым не начисляется амортизация, расходы по оплате процентов рассматриваются как операционные и включаются в финансовый результат организации: (Приложение 5, Таблица№17).

Следует иметь в виду, что включение затрат (по оплате процентов) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

1. Возникновение расходов на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива;
2. Фактически начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
3. Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательства по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае расходы рассматриваются как текущие операционные и относятся на счет 91»Прочие доходы и расходы».

Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы  заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, начисление процентов производится по средневзвешенной ставке. (Приложение 6, Таблица№20). Она определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. Следует иметь в виду, что при расчете этой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов вычитаются суммы, полученные для финансирования инвестиционного актива. При этом суммы процентов, причитающиеся к оплате, включаются в первоначальную стоимость, приобретения инвестиционного актива: (Приложение 7, Таблица№21).

Для целей налогообложения  полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и облагаются налогом на прибыль: (Приложение 7, Таблица№22).

Не облагается НДС  плата за предоставление взаем денежных средств (Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

Дополнительными затратами, производимыми в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств, могут быть расходы, связанные с:

• оказанием заемщику копировально-множительных работ;
• оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• проведением экспертиз;
• потреблением услуг связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Включение заемщиком  дополнительных затрат производится в  том периоде, в котором они  были произведены. Предварительно их учитывают  как дебиторскую задолженность (счета 62, 76) с последующим включением в состав операционных расходов (по дебету счета 91) в течение срока их погашения.

4. Резюме

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций. Конечно, если организации достаточно собственных средств для тех или иных операций, она вполне может обойтись без кредита. Ведь кредит - это еще и проценты по нему. Но в некоторых случаях, например - при нехватке денег на текущие операции, при крупных обновлениях основных средств, при сезонном характере работы, когда средства прошлого года подходят к концу, а следующие поступления денег ожидаются не скоро, кредиты способны серьёзно помочь организации. Фактически, "здоровый", с точки зрения финансового анализа, баланс, обычно содержит некоторую долю кредиторской задолженности.