Особенности начисления заработной платы в бюджетном учреждении на примере МБОУ "СОШ № 4 с углубленным изучением отдельных предметов" г.

«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты: подоходный налог, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством; удержания в Пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам и т.д.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: удержание квартплаты, перечисления страховым организациям, погашение ссуды и т.д.

Из начисленной заработной платы работникам организации, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и коммунальные услуги; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 030203000. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путем перечисления оплаты труда на банковские карты работников.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации.

Налоговые вычеты предоставляются только при наличии заявления от работника на предоставление таковых.

Начислим налог на доходы с физических лиц за декабрь 2013 года.

Реестр расчета НДФЛ за 2013, дек. Обслуживающий персонал [МБОУ СОШ № 4]
Ф. И. О.	Доход	Скидки	Вычеты				База	Начислено	Расчет нараст.	Ошибка	Расчет за месяц
			114		115
			Всего	Использ.	Всего	Использ
Банко С. В. (03167)
Банко Т. С. (04912),
Блидарь М. П. (00085),	180 777,17						180 777,17	23 501,00	23 501,00
Будилова А. В. (01857)	222 499,40						222 499,40	28 925,00	28 925,00		2 372,00
Ванюта М. Н. (00203)	60 007,00						60 007,00	7 801,00	7 801,00		1 976,00
Воробьева В. В. (03071)	320 077,57		14 000,00	14 000,00	14 000,00	14 000,00	292 077,57	37 970,00	37 970,00		3 160,00
Галлямова С. М. (05578)	184 026,34						184 026,34	23 923,00	23 923,00		1 892,00
Дударева В. В. (01864)	203 373,79						203 373,79	26 439,00	26 439,00		1 916,00
Дудчук Н. В. (05322)	241 214,27		16 800,00	16 800,00			224 414,27	29 174,00	29 174,00		2 380,00
Дюлич В. П. (04160)	257 593,70						257 593,70	33 487,00	33 487,00		2 506,00
Завацкая Л. Е. (02374)	172 214,19						172 214,19	22 388,00	22 388,00		1 941,00
Завацкий А. В. (01865)	228 467,05						228 467,05	29 701,00	29 701,00		1 952,00
Закирова А. А. (00086)	338 199,38						338 199,38	43 966,00	43 966,00		3 161,00
Иванова В. А. (04680),	121 714,76						121 714,76	15 823,00	15 823,00
Ильчук В. Г. (01866)	325 578,04						325 578,04	42 325,00	42 325,00		3 655,00
Квапиш В. Е. (00007)	192 665,53						192 665,53	25 047,00	25 047,00		1 944,00
Квапиш Т. Д. (02955)	210 406,16						210 406,16	27 353,00	27 353,00		2 668,00
Кириченко В. П. (04867),
Косова З. А. (04217)	245 728,79						245 728,79	31 945,00	31 945,00		3 161,00
Кропачева Т. В. (01867)	337 185,10						337 185,10	43 834,00	43 834,00		2 619,00
Кубикова Н. А. (01909)	248 466,06						248 466,06	32 301,00	32 301,00		2 459,00
Малыхина О. А. (05317)
Мирзоева Ш. Ш. (04868)	94 862,37						94 862,37	12 332,00	12 332,00		3 060,00
Михальчук Л. П. (05327)	551 033,73		8 400,00	8 400,00	8 400,00	8 400,00	534 233,73	69 450,00	69 450,00		5 870,00
Михопарова Ю. И. (00283), до 31.05.2011
Мурзин В. Н. (01369)	182 486,48						182 486,48	23 723,00	23 723,00		1 939,00
Наракшина А. С. (03032),
Нелюбова И. М. (00089),	28 717,93						28 717,93	3 733,00	3 733,00
Николаева В. С. (03021),
Пастухова Н. Ю. (01874)	274 183,15						274 183,15	35 644,00	35 644,00		3 834,00
Пизина А. С. (03398),
Полторапавлова О. Г. (04133)	264 346,45						264 346,45	34 365,00	34 365,00		2 965,00
Руденкова Е. П. (00113)	137 618,65		9 800,00	9 800,00	9 800,00	9 800,00	118 018,65	15 342,00	15 342,00		1 414,00
Самигуллина Л. Ф. (05536)	256 872,04		16 800,00	16 800,00	16 800,00	16 800,00	223 272,04	29 025,00	29 025,00		2 352,00
Сидякина А. М. (00090),	50 862,29						50 862,29	6 612,00	6 612,00
Склярова О. Г. (02917),	188 714,65		14 000,00	14 000,00			174 714,65	22 713,00	22 713,00
Сотикова В. И. (01879),	70 148,74						70 148,74	9 119,00	9 119,00
Тараненко А. Г. (05579),	163 567,97						163 567,97	21 264,00	21 264,00
Унгуряну Г. Е. (00082),	37 116,06						37 116,06	4 825,00	4 825,00
Чупрова Т. М. (05603),	135 572,59						135 572,59	17 624,00	17 624,00
Чухланцева Н. И. (01881),
Шутяга И. С. (04103)	174 087,59						174 087,59	22 631,00	22 631,00		1 892,00
Итого:	6 700 384,99		79 800,00	79 800,00	49 000,00	49 000,00	6 571 584,99	854 305,00	854 305,00		63 088,00

 

Совместителям льгота на подоходный налог не предоставляется

 

Глава 3. Разработка практических рекомендаций по совершенствованию начисления заработной платы в МБОУ "СОШ № 4  с углубленным изучением отдельных предметов" г. Усинска

3.1 Анализ использования фонда заработной платы в бюджетном учреждении МБОУ "СОШ № 4  с углубленным изучением отдельных предметов" г. Усинска как элемент повышения эффективности ее учета

 

Под фондом заработной платы (ФЗП) бюджетной организации понимается сумма денежных средств, необходимых для оплаты труда работников за выполнение установленного объема работ.

Удельный вес расходов на оплату труда в общей сумме расходов

организаций бюджетной сферы составляет от 50 до 80%.

Источниками выплаты заработной платы являются бюджетные и

внебюджетные средства. В бюджетной организации МБОУ "СОШ № 4  с углубленным изучением отдельных предметов" г. Усинска применяется повременная форма оплаты труда.

Задачами анализа использования ФЗП являются:

оценка обоснованности потребности организации в средствах на оплату труда;

характеристика состава ФЗП по категориям персонала, структурным подразделениям и формам оплаты труда;

определение полноты использования фонда в целом по организации и отдельным категориям персонала;

выявление факторов и измерение их влияния на изменение ФЗП;

характеристика уровня средней ставки (должностного оклада) и факторов ее изменения;

проверка соответствия роста ФЗП и объема работы организации (или показателей эффективности труда);

изучение уровня организации оплаты труда и предупреждение нерациональных выплат.

Источники информации для анализа: отчет о выполнении плана по штатам; отчет по труду; тарификационные списки; расчетно-платежные ведомости; смета расходов и др.

Анализ ФЗП, как правило, начинают с характеристики выполнения плана (сметных назначений) по этому показателю в целом по организации, по его подразделениям и категориям работающих.

 

Таблица 7 - Оценка использования ФЗП

Категория персонала	Фонд заработной платы в тыс. руб.		Отклонение (+, -)		Выполнение сметных указаний %
	По смете	Фактически	Абсолютное	%
	1	2	3	5	6
Руководители и заместители	1836,2	1793,4	-42,8	-2,3	97,7
Педагогические работники	2256,5	2232,5	-24	-1,1	98,9
Обслуживающий персонал (Дворники, вахтеры  и повара)	378,4	346,6	-31,8	-8,4	91,6
Обслуживающий.персонал (Уборщики служебных помещений)	292,3	286,7	-5,6	-1,9	98,1
Итого	4763,4	4659,2	-104,2	-2,2	97,8

 

Из данных таблицы следует, что план по ФЗП выполнен на 97,8% (4659,2: 4763,4 x 100).

Экономия составила 104,2 тыс. руб. (4659,2 - 4763,4), что может являться положительным результатом работы, но при условии, что эта экономия не ведет к уменьшению объема выполняемых работ и снижению качества обслуживания населения. Она образовалась за счет отклонения фактического ФЗП от планового по всем категориям работающих из-за неукомплектованности организации персоналом. Наибольшая экономия наблюдается по ФЗП администрации - 42,8 тыс. руб. и дворников - 31,8 тыс. руб.

Конкретизировать причины отклонения позволяет анализ влияния основных факторов изменения фонда заработной платы по категориям персонала.

На абсолютное отклонение по фонду заработной платы оказывают влияние следующие факторы: количественный, то есть изменение фактической численности работников по сравнению с плановой; качественный, то есть изменение фактической средней заработной платы по сравнению с плановой.

Влияние изменения этих факторов на отклонение по фонду заработной платы можно определить по формулам, используя при этом прием абсолютных разниц:

Фч = DЧр x Уз. пл.; Фср. з = DУз x Чр. ф,

 

Где DФч, DФср. з - изменение (отклонение) по фонду заработной платы за

счет изменения количественного и качественного факторов соответственно; DЧр - прирост (или сокращение) численности работников по сравнению с планом; DУз - изменение фактической средней заработной платы (ставки) одного работающего по сравнению с плановой ее величиной; Уз.пл - средняя заработная плата (ставка) одного работника по плану; Чр.ф - численность работающих по отчету.

Таблица 8 - Расчет влияния изменения факторов на отклонение по ФЗП

Категория персонала	Фонд зарплаты в тыс. руб		Среднемесячная численность работающих человек		Фонд зарплаты одного работающего, тыс. руб		Отклонения по фонду заработной платы, тыс.руб.
	По смете	фактически	По плану	фактически	по смете (гр 1 /гр 3	фактически (гр..2 / гр.4)	Всего (гр.2-гр.1)	В том числе за счет изменения
								численность работающих (гр. 4- гр.3)х гр.5	средней зарплаты (гр.6-гр5) х гр.4
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
	1836,2	1793	12	10	30,6	32,0	-42,8	-2	14
	2256,5	2233	60	55	17,4	19,9	-24	--5	687,5
	378,4	346,6	26	24	14,6	14,4	-31,8	-29,1	-2,7
	292,3	286,7	23	21	12,7	13,7	-5,6	-25,4	19,8
Итого	4763,4	4659	239	213	19,9	21,9	-104,2	-518,2	414,0

 

Влияние изменения численности работающих (количественного фактора) составит - 518,2 тыс.руб. [(213 - 239) x 19,9305], а изменения средней заработной платы (качественного фактора) 414,0 тыс.руб. [(21,8742 -19,9305) x 213].

Суммарное влияние изменения двух факторов составит - 104,2 тыс.руб. (-518,2 + 414,0).

Балансовая увязка указывает на правильность проведенных расчетов: -518,2 + 414,0 = 4659,2 - 4763,4, то есть -104,2 = -104,2.

Итак, сокращение (уменьшение) численности работающих обеспечило экономию по ФЗП на 518,2 тыс.руб. Однако перерасход в сумме 414,0 тыс. руб. является результатом увеличения уровня средней заработной платы.

Анализ данных о влиянии основных факторов на использование ФЗП позволяет сделать вывод о том, что экономия в целом на 104,2 тыс.руб. достигнута за счет сокращения численности персонала при увеличении объема работы и заслуживает положительной оценки.

Одновременно в организации наблюдается рост уровня средней заработной платы. По этой причине расход фонда заработной платы увеличился, например, по персоналу (рабочие) на 288,4 тыс. руб. Так как остановить постоянный рост заработной платы невозможно, то экономить можно только на сокращении численности персонала. Однако это может привести к снижению качества обслуживания контингента, неполному использованию мощности организаций.

Важное значение имеет изучение состава и структуры ФЗП по видам выплат. Это связано с тем, что кроме основного оклада работникам предусмотрены доплаты, надбавки, премии и другие выплаты. В процессе анализа устанавливается перечень выплат, включаемых в ФЗП, дается их количественная и качественная характеристика, а также проверяется обоснованность выплат. Например, персоналу организаций здравоохранения разрешается замещать временно отсутствующих работников сверх отработанных часов по основной должности с фиксированной оплатой по фактически отработанному времени. Допуск к замещению отсутствующего в учреждении МБОУ "СОШ № 4  с углубленным изучением отдельных предметов" г. Усинска оформляется приказом. В процессе анализа устанавливается масштаб выплат по замещению и осуществляется проверка их обоснованности. Она подтверждается данными учета отработанного времени.

Анализ использования ФЗП по его составу проводится по данным таблицы 9.

 

Таблица 9 - Анализ использования ФЗП по его составу

Показатель	Фонд заработной платы				Отклонение (+, -)		Выполнение плана, %
	по смете		фактически
	сумма тыс. руб	уд. вес, %	сумма тыс. руб	уд. вес, %	по сумме	по уд. весу
Основной оклад штатных работников	3277,4	68,8	3289,5	70,6	12,1	1,8	100,4
Премии, надбавки, доплаты и другие выплаты - всего	1486,01	31,2	1369,7	29,4	-116,3	-1,8	92,2
В том числе:
праздничные	5,5	0,2	4,6	0,1	-0,9	-0,1	83,6
премии	391	8,2	424	9,1	33	0,9	108,4
индексация	108,4	2,2	111,8	2,4	3,4	0,2	103,1
надбавки	624	13,1	605,7	13	-18,3	-0,1	97,1
другие выплаты	357,1	7,5	223,6	4,8	-133,5	-2,7	62,6
Итого	4763,4	100	4659,2	100	-104,2		97,8

 

Из данных таблицы следует, что фактический ФЗП, рассчитанный исходя из основного оклада работников, превысил плановый на 0,4% [(3289,5 / 3277,4 x 100) - 100], а сумма премий, надбавок, доплат и других выплат фактически меньше суммы, предусмотренной по смете, на 7,8% [(1369,7 / 1486,0 x 100) - 100]. Рост основного оклада работников является положительным явлением. Структура ФЗП существенно не изменилась, возросли доля основного оклада на 1,8%, премий на 0,9% и индексаций на 0,2%. Изменения удельного веса по остальным составляющим ФЗП небольшие.

В процессе анализа использования ФЗП дается характеристика эффективности его расходования. Абсолютное отклонение по ФЗП не позволяет оценить эффективность расходования ФЗП: оно не в полной мере учитывает изменения состояния и условий оплаты труда, предусмотренных планом. Поэтому кроме абсолютного рассчитывается и относительное отклонение по ФЗП. Оно определяется путем сопоставления фактического ФЗП с его размером, установленным с учетом соблюдения плановых условий функционирования и комплектования штатов.

Таблица 10 - Отклонение по ФЗП

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год		План к предыдущему году, %	Отчет к предыдущему году, %	Выполнение плана, %
		по плану	по отчету
Объем выполненных работ, услуг, тыс.усл.ед	156911	171346,8	151 127,90	109,2	96,3	88,2
Фонд заработной платы, тыс. руб.	79 248,00	84 985,60	84 468,00	107,2	106,6	99,3
Среднегодовая численность работников, чел	127	112	120	88,2	94,5	107,1
Среднегодовая выработка одного работника, усл.ед	1235,52	1529,9	1259,4	123,8	101,9	82,3
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.усл.ед	624	758,8	703,9	121,6	112,8	92,8
Прирост средней заработной платы на 1 % прироста производительности труда, %	_______	_______	_______	0,9076 (21,6 /23,8)	6,737 (12,8 /1,9)	______