Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятиях малого бизнеса

Участник ООО может  продать свою долю в уставном капитале и в любое время выйти из общества независимо от согласия других его членов.

К обществу с дополнительной ответственностью в соответствии со ст. 95 ГК РФ применяются правила Гражданского кодекса об ООО. Отличие ОДО от ООО заключается в том, что участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не установлен учредительными документами. Основными организациями использующими ОДО являются управляющие компании при банках и управления созданные при бывших ЖКХ.

В акционерном обществе уставный капитал разделен на определенное количество акций; акционеры АО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащим им акций. Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества.

Акционерные общества могут быть открытыми (ОАО) или закрытыми (ЗАО). В ОАО его участники могут отчуждать свои акции без согласия других акционеров. ОАО вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. ОАО обязано ежегодно публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В ЗАО акции распределяются только среди его учредителей  или иного заранее определенного  круга лиц. Оно не вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры ЗАО имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, ЗАО не может быть обязано, публиковать годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Уставный капитал для  ОАО не может быть меньше 1000-кратного установленного законом МРОТ, а для  ЗАО - 100-кратного МРОТ.

Производственный  кооператив (артель) - это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанное на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива.

Имущество, находящееся  в собственности кооператива, делиться на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Определенная часть имущества кооператива может составлять неделимые фонды. Прибыль распределяется между членами кооператива в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива [3].

 

 

 

1.3 Бухгалтерская  отчетность 

 

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета [4].

- Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке территориальным органам государственной статистики в соответствии со ст. 15 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерскую отчетность предоставляют все юридические лица, (кроме банков, страховых, религиозных организаций и бюджетных учреждений), независимо от формы собственности и численности работающих, на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приложениях к приказам Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 05.10.2011 г. № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н».

Организации, не осуществляющие финансовую деятельность в течение всего отчётного года, должны представить «нулевую» бухгалтерскую отчетность или письменно уведомить органы государственной статистики об отсутствии деятельности.

В соответствии со ст.58 Гражданского кодекса Российской Федерации при  преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. В соответствии со статьей 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н,  реорганизованное путем преобразования юридическое лицо составляет заключительную годовую отчетность о деятельности с начала года до момента реорганизации; вновь возникшее юридическое лицо – вступительную годовую отчетность о деятельности с момента регистрации до конца отчетного года.

От ведения бухгалтерского учета освобождаются только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. В этом случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, предоставляют в органы государственной статистики копию Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Применение других специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукций) не освобождает организации от обязанностей по представлению бухгалтерской отчетности. Кроме того, если организация применяет по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, при применении одного из которых согласно указанному закону не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета, организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письмо ФНС РФ от 18.07.2011г. № ЕД-4-3/11566@).

Непредставление или  несвоевременное представление в государственный орган сведений, представление которых предусмотрено законом, влечет наложение административного штрафа в соответствии со статьей 19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. N 195-ФЗ: на должностных лиц – от 300 до 500 рублей; на юридических лиц – от 3000 до 5000 рублей. Дела об административных правонарушениях, предусмотренные статьей 19.7 настоящего Кодекса, рассматриваются в судебном порядке.

Бухгалтерскую отчетность за 2011 год предоставляют в органы государственной статистики не позднее 1 апреля 2012 года.

В соответствии с п.6 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» при наличии технических  возможностей и с согласия пользователей  бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может предоставлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предоставление бухгалтерской отчетности в электронном виде в территориальные органы Росстата осуществляется через систему Web-сбора Краснодарстата, либо через специализированного оператора связи, оказывающего услуги организации.

Представление бухгалтерской  отчетности в электронном виде в  органы статистики осуществляется на основе XML шаблона, разработанного и утвержденного приказом ФНС России от 19.12.2011г. № ММВ-7-6/942. Для передачи Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках разработан электронный формат (gbo_f5_3.xml)

Состав годовой бухгалтерской отчетности

1. Форма N 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

2. Форма N 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

3. Форма N 3 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

4. Форма N 4 ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

5. Форма N 5 ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

6. Форма N 6 ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ (для общественных организаций) [5].

 

 

1.4 Бухгалтерская отчётность малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения

 

Обязанность организаций - субъектов  малого предпринимательства представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) указана в пункте 5 статьи 23 НК РФ. Заметим, что этим же пунктом отмечено: организации, которые в соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета, представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность не должны. Данное положение касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (пункт 3 статьи 4 Федерального закона N 129-ФЗ).

Таким образом, бухгалтерскую отчетность должны составлять и представлять в  налоговый орган все организации - субъекты малого предпринимательства, в том числе, находящиеся на общем  режиме налогообложения, кроме организаций, применяющих УСН. 
     В настоящий момент в Государственной Думе на рассмотрении находится проект нового федерального закона о бухгалтерском учете. В случае его принятия бухгалтерский учет и соответственно бухгалтерскую отчетность будут вести и организации, применяющие УСН.

При составлении бухгалтерской  отчетности организациям - субъектам  малого предпринимательства следует руководствоваться

- Федеральным законом N 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н)

- Приказом Минфина Российской  Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н);

- иными нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету.

Приказом N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые будут применяться, начиная с представления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Заметим, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Следовательно, начиная с 1 квартала 2011 года в налоговые органы должна представляться бухгалтерская отчетность, составленная по новым формам. Такие разъяснения даны специалистами Федеральной налоговой службы в Письме от 12.07.2011 г. N ЕД-4-3/11207@.

Согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона N 129-ФЗ, Приказа N 66н, а также пункту 5 ПБУ 4/99 годовая бухгалтерская отчетность организаций - субъектов малого предпринимательства состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001)

- отчета о прибылях и убытках  (форма ОКУД 0710002)

- отчета об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);

- отчета о движении денежных  средств (форма ОКУД 0710004);

- отчета о целевом использовании  полученных средств (форма ОКУД 0710006). Заметим, что указанную форму отчета рекомендуется применять при формировании соответствующих пояснений организациям субъектам малого предпринимательства, являющимся некоммерческими (речь идет о потребительских кооперативах) (пункт 4 Приказа N 66н);

- иных приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и убытках;

- аудиторского заключения или  заключения ревизионного союза  сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии.

Перечень случаев, когда  проведение аудиторской проверки обязательно, установлен пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ). Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности (пункт 3 статьи 6 Федерального закона N 307-ФЗ). В настоящее время эту функцию выполняет Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности". Этим же Приказом утверждены следующие стандарты ФСАД 2/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (далее - ФСАД 2/2010) и ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010). При этом ФСАД 2/2010 устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также к порядку формирования модифицированного мнения. ФСАД 3/2010 устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение;

- пояснительной записки.

Организации субъекты малого предпринимательства могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном  объеме (пункт 17 Информации Минфина Российской Федерации N ПЗ-3/2010 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Информация N ПЗ-3/2010), пункт 6 Приказа N 66н).

В частности, решение  вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность организации - субъекта малого предпринимательства  (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.