Основные средства

Как видно из акта (накладной) № 20 приемки-передачи основных средств (Приложение Ж) и данных журнала – ордера № 6, в ноябре месяце 2011 года ООО «М-лайн Интернешнл» приобрело торговое оборудование «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
• оплачены расходы по установке приобретенного торгового оборудования 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию торгового оборудования в учете ООО «М-лайн Интернешнл» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного торгового оборудования без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке торгового оборудования без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 01 Кредит 08 - 36000 руб. - оборудование передано в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость торгового оборудования:

(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.

Ввод торгового оборудования в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма № ОС-1 (Приложение В), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма № ОС-6 (Приложение Г).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета в ООО «М-лайн Интернешнл» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2012г. в бухгалтерском учете ООО «М-лайн Интернешнл» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2012 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «М-лайн интернешнл» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.39

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «М-лайн Интернешенл» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

2.3 Совершенствование учета  амортизации основных средств  в ООО «М-лайн Интернешнл»

Выбирая для начисления амортизации одни из методов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При исследовании торгового предприятия ООО «М-лайн Интернешнл» выявились ошибки совершенные при учете основных средств:

1.Неверная классификация. Имущество не относится к основным  средствам. В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом  Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

• приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;
• способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ООО « М-лайн Интернешнл» выявились ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтер относит объект к основным средствам. ООО «М-лайн Интернешнл» приобретено имущество, которое служит больше года и не предполагается его перепродаже. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник, микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их "производственную необходимость" документально, можно включить такие объекты в состав основных средств.

Кстати, также дело обстоит и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также "производственную необходимость" в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.40

2. Правила бухгалтерского  и налогового учета позволяют  не амортизировать основные средства  стоимостью не более 40 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. ООО «М-лайн Интернешнл» так и делает. Но забывает при этом, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных "малоценных" основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.

3. Имущество стоимостью  более 40 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях "сглаживания" разницы между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования.

В налоговом учете сроки полезного использования установлены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Им можно руководствоваться и в бухгалтерском учете. Тем самым "сглаживая" разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.41

4. Как диктует бухгалтерское  законодательство, каждое основное  средство надо принимать к  учету как отдельный инвентарный  объект. Сложности возникают с  основными средствами, работающими  только комплексно. Примером могут  служить компьютер, сканер и модем. ООО «М-лайн Интернешнл» настаивает на том, что подобное оборудование может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

Однако с такой позицией можно поспорить. Во-первых, только в ПБУ/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом кодексе РФ ничего подобного нет. Во-вторых, тот же модем или принтер могут использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно, о каком "комплексе" может идти речь.

К тому же пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Поэтому монитор, принтер, компьютер нужно оприходовать в учете как отдельные основные средства.

5. Неправильно сформирована  первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:

• приобретение за плату;
• получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
• получение безвозмездно;
• заготовление собственными силами;
• строительство хозяйственным или подрядным способом;
• оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).42

Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если  расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, как общехозяйственные расходы.

6. Ошибки при отражении  переоценки основных средств. Коммерческие  организации могут переоценивать  основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя  один раз переоценку основных  средств, организация в дальнейшем  должна пересчитывать их стоимость  в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года. В Методических  указаниях по бухгалтерскому  учету основных средств прописан порядок проведения этой процедуры.43

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств. Согласно пункту 43 Методических указаний, под ней понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Где взять данные о текущей (восстановительной) стоимости объекта? Это могут быть заключение оценщика; данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; данные статистики; сведения о ценах, опубликованные в СМИ и специальной литературе; оценка БТИ.