Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10»

- зобов'язання (обов'язок  чи відповідальність діяти певним чином) визнавати лише тоді, коли актив отриманий, або коли підприємство має безвідмовну угоду придбати актив.

- доходи в Звіті  про прибутки та збитки відображати  в тому періоді, коли вони  були зароблені, а витрати - на основі відповідності цим доходам, що забезпечить визначення фінансового результату звітного періоду співставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів тощо.

Наказ про облікову політику на ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10» наведений у Додатку .

Облікова політика ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10»  та її зміни розкриваються у примітках  до річної фінансової звітності в  описовій формі або прикладанням копії розпорядчого документу про  встановлення і змінення облікової  політики.

До спільної роботи щодо наповнення необхідним матеріалом наказу про облікову політику були залучені керівник підприємства, головний бухгалтер  та провідні спеціалісти ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10»,  розроблений  наказ для всіх є не формальним документом, а  керівництвом до дії, до якого з повагою ставляться всі працівники і вимагають його виконання від підлеглих. Бо облікова політика -   не тільки справа бухгалтера.

Для забезпечення вірогідності даних бухгалтерського обліку й  фінансової звітності перед складанням річної бухгалтерської звітності на ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10» проводиться щорічна інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів  і документів і розрахунків. Строки проведення щорічної інвентаризації встановлюються відповідним наказом директора.

Виходячи з того, що фінансова звітність є основним джерелом забезпечення інформаційних  потреб зовнішніх користувачів та фактично підтвердженням результатів діяльності господарюючого суб’єкта у досягненні поставлених перед ним цілей, можна стверджувати, що облікова політика є одним із пасивних методів підвищення ефективності діяльності підприємства. Вона надає можливість логічно та раціонально поєднати специфіку діяльності ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10» та запропоновані законодавством підходи до відображення господарських процесів.

Отже, основне призначення облікової  політики полягає в упорядкуванні  облікового процесу на ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат № 10»; забезпеченні правильності методологічного відображення майна підприємства, господарських операцій і результатів діяльності; наданні бухгалтерському обліку планомірності і цілеспрямованості та забезпеченні ефективності обліку.

В ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10» бухгалтерський облік ведеться автоматизовано в журнально – ордерній формі обліку.  Дана форма обліку базується на використанні накопичуваних журналів і відомостей, в яких дані первинного обліку систематизуються в розрізі синтетичних і аналітичних рахунків. Головними регістрами обліку при журнальній формі бухгалтерського обліку є журнали, допоміжні відомості та Головна книга.

1.3. Бухгалтерський облік формування і використання прибутку ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10»

Бухгалтерський облік ґрунтується  на первинній інформації. Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” передбачено, що засновник ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10» несе відповідальність за організацію робіт на підприємстві таким чином, щоб всі господарські операції, які відбуваються в межах комерційної, фінансово-господарської діяльності підприємства, були задокументовані.

Первинні  документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій в ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10», є підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення на паперових або машинних носіях. Для контролю та впорядкування обробки даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи, в яких повинні бути зазначені обов’язкові реквізити.

Інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом їх подвійного запису на кореспондуючих  рахунках.

Відповідальність  за несвоєчасне складання первинних  документів і регістрів бухгалтерського  обліку та недостовірність відображених в них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Так, як показник “фінансовий результат” являється синтезованим і формується на основі зведених документів, які  є результатом обробки інформації на основі первинних документів, то первинної документації, як такої, для  обліку фінансових результатів не існує.

Первинними документами  при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого  прибутку (збитку) є довідки бухгалтерії.

На підприємстві ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10» бухгалтерський облік фінансових результатів організовується наступним чином (рис.1.3.1).

Під час формування облікової політики фінансових результатів ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10» орієнтується на діючі Положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

В зв’язку з тим, що фінансовий результат визначається як різниця між отриманими доходами підприємства і його витратами за звітний період, ДП ПАТ «Київхліб» «Хлібокомбінат №10» орієнтується на П(С)БО 15 “Дохід” та 16 “Витрати”[9,10].

Таким чином, процес організації обліку фінансових результатів має злагоджений  характер у розрізі загальної  облікової політики підприємства.

Рис.1.3.1 Схема організації бухгалтерського обліку фінансових результатів

 

Створення форм документів, формування різних первинних, проміжних та підсумкових (узагальнюючих) даних та показників, складання звітності пов’язані з великою кількістю операцій, у здійсненні яких беруть участь багато виконавців. Це потребує заздалегідь продуманої системи їхніх дій і процедур руху облікової інформації (документів) як у просторі, так і в часі.

На підставі первинних  документів дані про доходи та фінансові  результати діяльності відображаються в облікових регістрах, які потім  використовуються для заповнення Головної книги та фінансової звітності.

Облік доходів на підприємстві здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15”Дохід”.

Основними джерелами  інформації для контролю розрахунків  за доходами від реалізації слугують первинні документи з обліку розрахунків з покупцями та замовниками (табл.1.3.1).

При відвантаженні продукції за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної  та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій  призначені рахунки класу 7 “Доходи  і результати діяльності”.

Таблиця 1.3

Документування розрахунків за доходами від реалізації продукції

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Виникнення заборгованості
накладні рахунки-фактури рахунки акти прийнятих робіт, послуг податкові накладні	комерційні документи (рахунки-фактури, - invoice) транспортні накладні платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць
Погашення заборгованості
Виписки банку, ПКО, векселі	Виписки банку, векселі

 

Характеристика рахунків і субрахунків які використовуються на базовому підприємстві для обліку доходів подана в таблиці 1.4.

Таблиця 1.4

Характеристика рахунків з обліку доходів

Ра-ху-нок	Назва рахун-ків та субра-хунків		Призначення рахунку	Класи-фікація рахунку	Характеристика оборотів		Розмі-щення в звіт-ності
					За дебетом	За кредитом
1	2		3	4	5	6	7
70	Дохід від реа-лізації		Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності, а та-кож про суму знижок, на-даних покупцям та про ін-ші вирахування з доходу	Пасив-ний, фінан-сово-резуль-татив-ний	Сума не-прямих податків  та спи-сання у порядку закриття на фінан-сові ре-зультати	Збільшен-ня (одер-жання) доходу від реалі-зації	Звіт про фінан-сові резуль-тати (ф.№2, р.010)
702	Дохід від реа-лізації товарів		Узагальнення інформації про доходи від реалізації  товарів	Пасив-ний	Сума непрямих податків та спи-сання у порядку закриття на фінан-сові ре-зультати	Збільшення (одер-жання) доходу від реалі-зації послуг	Звіт про фінан-сові ре-зуль-тати (ф.№2, р.010)
Продовження таблиці 1.4
1		2	3	4	5	6	7
71		Інший  опера-ційний дохід	Узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності	Пасив-ний	Сума непрямих податків та спи-сання  у порядку закриття на фінан-сові ре-зультати	Збіль-шення (одержан-ня) дохо-ду	Звіт про фінан-сові резуль-тати (ф.№2, р.060)
73		Інші фінан-сові доходи	Узагальнення інформації про доходи від фінансових операцій, зокрема дивіденди, відсотки та інші доходи від фінансових операцій	Пасив-ний	Списан-ня дохо-дів на фінансові  резуль-тати	Збіль-шення (одержан-ня) дохо-ду	Звіт про фінан-сові ре-зуль-тати (ф.№2, р.120)
74		Інші доходи	Узагальнення інформації про інші доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності	Пасив-ний	Сума непрямих податків та спи-сання  у порядку закриття на фінан-сові ре-зультати	Збіль-шення (одержан-ня) дохо-ду	Звіт про фінан-сиові резуль-тати (ф.№2, р.130)
75		Надз-вичай-ні до-ходи	Узагальнення інформації про надзвичайні  доходи	Пасив-ний	Списан-ня дохо-дів на фінансові  резуль-тати	Збіль-шення (одержан-ня) дохо-ду	Звіт про фінан-сові ре-зуль-тати (ф.№2, р.200)

 

Рахунки 70 “Доходи від  реалізації” та 71 “ Інший  операційний  дохід ” призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а рахунок 73 “Інші фінансові доходи” – доходів від фінансових операцій. Рахунок 74 “Інші доходи” призначений для обліку доходів,  що виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов‘язані з операційною  діяльністю. На рахунках класу 7-го крім рахунку 76 “Страхові платежі”, протягом звітного року по кредиту відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів, що включені до ціни продажу, до дебету - щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів, щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 “Фінансові результати”. Первинним документом  при обліку доходів від реалізації є розрахунок бухгалтерії. 

Облік фінансових результатів неможливий без обліку витрат, що на підприємстві здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 ”Витрати”.

Витрати операційної  діяльності групуються за такими економічними елементами: матеріальні витрати; витрати  на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

Для обліку витрат на підприємстві передбачено рахунки класу 8 ”Витрати за елементами” і рахунки класу 9 “Витрати діяльності”. Всі рахунки, як 8-го так і 9-го класу активні, вони не мають сальдо.

Інформація з рахунків 8-го класу “Витрати за елементами”  допомагає без додаткових перегрупувань  заповнити відповідний розділ форми  №2 “Звіт про фінансові результати”.

На рахунках 9-го класу збирають інформацію про ті ж самі витрати  підприємства але вже не за елементами, а по видах діяльності і в розрізі функціональних ознак.

При веденні бухгалтерського  обліку витрат обробка та оформлення первинних документів має велике значення для ведення безпомилкового та прозорого обліку.

Документування - це основа бухгалтерського обліку, що передбачає відображення в документах всіх господарських операцій та фактів господарської діяльності. Інформація про первинні   документи   з   обліку   витратних   операцій   на  підприємстві узагальнена в таблиці1.5.

Таблиця 1.5

Первинна документація з обліку витратних операцій на підприємстві

№	Господарська операція	Документ	Місце складання	Хто складає
1	2	3	4	5
1.	Відображення отриманих виробничих запасів	Договір, рахунок, платіжне доручення, прибуткова накладна	Зовнішній	Бухгалтер