Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(5300 – 4350) * 1230 ед. = 1168500 (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(45 – 34) * 1270 ед. = 13970 ед.  (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(65 – 57) * 1270 ед. = 10160 ед.  (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. От стандартной коммерческой  себестоимости
1	По цене продаж	(5400 руб. – 5370 руб.) * 1000 ед. = 30000 руб. (Нормативная цена единицы  продукции – фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему продаж	(56000 ед. – 53467 ед.) * 546 руб. = 1383018 руб. (Объем сметной реализации – объем фактической реализации)* нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	45678 руб. – 43675 руб. = 2003 руб.   Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль.

 
 

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

3 Недостатки и преимущества  метода учета затрат по системе «Стандарт-кост»

Деление методов учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим -после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Если время изготовления продукции несколько дней - тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин. Основные преимущества и недостатки данной системы приведены в таблице 7.

Таблица 7 – Преимущества и недостатки системы «Стандарт-кост»

Преимущества

Недостатки

Оперативность. Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. Фактическая себестоимость - по завершении производства. Возможно два алгоритма расчета фактической себестоимости. Первый путь - считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая

Принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от

 

себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции. Второй путь - исчисление фактической себестоимости традиционным методом, а затем выявление отклонений путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной. В этом случае расчеты могут быть выполнены только после завершения отчетного периода, то есть оперативный учет затрат подменяется их последующим учетом, а значит, нормативный метод в таком исполнении теряет всякое значение.  Оптимизации издержек путем их приближения к нормативным значениям III. Именно поэтому в западных системах бухгалтерского и управленческого учета данный метод получил название «Стандарт-кост». В этом случае разработанные нормы рассматриваются как обязательные стандарты для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие с нормами путем выполнения тех или иных управленческих воздействий. Эти нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных отклонений, вызываемых объективными причинами - ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов.

нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

«Стандарт-кост» - это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм. Необходимость изменения учетной политики должна быть вызвана серьезными объективными причинами. Например, если функционирующая в организации система нормативного учета не позволяет своевременно корректировать применяемые нормы и нормативы и учет готовой продукции по нормативной себестоимости становится неэффективным и даже недостоверным, тогда он заменяется учетом по фактической себестоимости, то есть без использования счета 43 «Готовая продукция». При переходе от учета готовой продукции по нормативной себестоимости к учету по фактической себестоимости или наоборот должна быть осуществлена переоценка остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года. Для проведения переоценки издается соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации, в котором указываются сроки и порядок проведения переоценки, состав комиссии, прилагаются данные о нормативной и фактической себестоимости готовой продукции и т.п. На полученную в результате проведения пересчета себестоимости готовой продукции сумму ее переоценки корректируются данные графы 3 "На начало отчетного периода" по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" формы № 1 (Приложение Н) Бухгалтерский баланс на следующий после отчетного год. Одновременно на ту же сумму должны быть изменены (увеличены или уменьшены с целью сохранения равенства между активом и пассивом) данные графы 3 по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" пассива баланса. Данные баланса отчетного года при этом не изменяются. Поскольку операция корректировки осуществляется в межотчетный период (т.е. в период после 31 декабря отчетного года и до 1 января следующего года), корректировки не должны сопровождаться выполнением бухгалтерских записей - они делаются путем ручного изменения входящих остатков оборотно-сальдовой ведомости. Однако если автоматизированная система ведения бухгалтерского учета не позволяет выполнить корректировку входящих остатков вручную, то в 13-ом отчетном периоде следует выполнить соответствующую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» или

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета «Нераспределенная прибыль» - на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года.

Помимо изменения данных баланса должны быть откорректированы и данные формы № 2 (Отчета о прибылях и убытках) (Приложение О). Дело в том, что согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» п.21: «Последствия изменения учетной политики, ... оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью».

Безусловно, переход от калькулирования по фактическим затратам к калькулированию по нормативной себестоимости или наоборот может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, и сумма этого влияния может быть измерена с достаточной степенью надежности. Поэтому при переходе к новому порядку учета необходимо отразить в форме № 2 и в пояснительной записке к годовой отчетности:

- положения новой учетной политики;

- оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении 
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы п.22 ПБУ 1/08.

Второй пункт требует комментариев. Мы должны пересчитать себестоимость реализованной продукции (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) за прошлый год на основе вновь принимаемого способа учета и при заполнении графы 4 ("За аналогичный период предыдущего года") формы № 2 отражать показатели уже не по данным учета за предыдущий год, а по данным произведенных нами расчетов. Аналогично изменится и показатель валовой прибыли (строка 029). Такое требование следует из содержания п.63 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:

"Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются". 
Заключение

В данной работе в процессе научно-практического исследования нами наглядно продемонстрировано использование и преимущества системы учета «стандарт-кост» как инструмента управления для оптимизации экономической деятельности предприятия.

При системе учета «стандарт-кост» создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Так в процессе анализа существующей учетной политики предприятия, а также состава нормативного хозяйства выявили, что для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на анализируемом предприятии необходимо обеспечить:

- максимальную централизацию всех  имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в финансовом отделе;

- полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

- отсутствие дублирования данных;

- своевременное и качественное  проведение изменений в полном  объеме нормативной информации;

- возможность быстрого поиска  нужной части нормативной информации без больших сортировок;

- обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;

- составление планов и отчетов  на объем производства и себестоимости  продукции по каждому цеху  основного производства и предприятию в целом;

- сформировать единую информационную  базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).

В данной работе более подробно рассмотрены вопросы ведения комплексного нормативного учета в части затрат на производство: учет использования сырья и материалов, расходы по обслуживанию и управлению, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонениям. Это обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации и потребностям бюджетного процесса.

Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа, фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, а также своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления. Все это позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

В результате в ОАО «Куйбышевазот» выявлены недостатки по учету использования сырья и материалов, по оформлению сигнальной документации, не ведется учет изменений норм. Выявлены отклонения от норм в результате изменений оптовых цен, технического состояния оборудования, нарушения технологического процесса и т.д.