Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе "стандарт-кост".

Дебет счета 10 "Материалы"

- приобретены и оприходованы  на склад основные материалы  от поставщиков: увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена x Фактическое количество)

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учитываются счета к оплате  по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена x Фактическое количество);

Дебет (Кредит) субсчет 16/10/01 "Отклонение по ценам"

- определяется отклонение по  цене прямых материалов [(Нормативная  цена - Фактическая цена) x Фактическое количество].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет счета 20 "Основное производство"

- все суммы на счете записываются  по нормативам (Нормативное количество Нормативная цена за 1 единицу)

Кредит счета 10 "Материалы"

- с этого счета должно быть  списано фактически отпущенное  в производство количество материалов  по нормативной цене, так как  по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество x Нормативная  цена за 1 единицу). Напомним, что  материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсчета 16/10/02 "Отклонение по использованию материалов"

- определяется отклонение по  использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное  количество) x Нормативная цена за 1 единицу].

3. Начислена заработная плата  основным производственным рабочим:

Дебет счета 20 "Основное производство"

- счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы x Нормативная ставка оплаты труда)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- счет должен кредитоваться  на сумму фактических затрат  труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы x Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) субсчета 16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты прямого труда"

- определяется соответствующее  отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) x Фактические часы];

Дебет (Кредит) субсчета 16/70/02 "Отклонения по производительности прямого труда"

- определяется соответствующее  отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) x Нормативная ставка].

4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 "Основное производство" по нормативам: Нормативные часы прямого труда x Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы"

- на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 "Общепроизводственные расходы", где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счета 10 "Материалы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 69 "Отчисления на социальные нужды"...

- на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсчета 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов"

- списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счета 16/25/02 "Отклонения общепроизводственных расходов по объему"

- отражается контролируемое отклонение  общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства и  оприходована на склад готовая продукция:

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство"

- так как все элементы затрат  на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно  производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была  полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 "Продажи". Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- все отклонения включаются  в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- сторно.

2. Если в конце периода выявляются  значительные остатки по счету 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" (не вся  продукция окончательно завершена  и/или не вся готовая продукция  продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счет 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" пропорционально остаткам на них:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- дополнительной записью, при превышении  неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- сторно, при превышении благоприятных  отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, система "стандарт-кост" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе "стандарт-кост", способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Использование в ОАО «Куйбышевазот» данного метода учета позволит приблизить бухгалтерско-управленческий и налоговый учет и приведет к стимулированию работы всего коллектива организации.  
2.4 Анализ отклонений при ведении учета по системе «Стандарт-кост» 
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия такой как система стандарт-кост.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

- все произведенные затраты  в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении  фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы  по реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений, стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1. Выручка от продажи продукции

2. Стандартная себестоимость продукции

3. Валовая нормативная прибыль (п.1 – п.2)

4. Отклонения от стандартов

5. Фактическая прибыль (п.3 -/+ п.4)

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных норм:

- «Отклонения по расходу материалов»;

- «Отклонения по заработной плате»;

- «Отклонения по накладным расходам»;

- «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

Так на ОАО «Куйбышевазот» в марте месяце были сделаны расчеты нормативных отклонений от фактических затрат, все произведенные расчеты приведены ниже в Таблице 6.

Таблица 6 - Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост».

 

№ п/п		Виды отклонений		Расчет отклонений
I. По расходу материалам
1	По цене используемых материалов		(35 руб. – 29 руб.) * 1300 ед. = 7800 руб.   (Нормативная цена единицы материала – фактическая цена)* количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов		(153600 ед. – 142752 ед.) * 35 руб. = 379680 руб. (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов		(252640 руб. – 142752 руб.) * 35 ед. = 549440 руб.(Нормативные затраты на единицу материала- фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По заработной плате
1	По ставкам заработной платы		(78 руб. – 65 руб.) * 350 ч. = 4550 руб.   (Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда		(400 ч. – 350 ч.) * 78 руб. = 3900 руб. (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда