Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, оценка материально-производственных запасов может производиться следующими способами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- методом ФИФО;

Согласно учетной политике, в ОАО «Куйбышевазот» оценка материально-производственных запасов и расчет фактической стоимости отпущенных в производство материальных ресурсов или при ином их выбытии производится по средней стоимости.

По отпущенным в производство сырью и материалам в дебет счета 20 «Основное производство» списываются отклонения с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца информация о материальных затратах переносится из Ведомости в «Отчет о затратах на производство продукции, работ услуг» по видам агломерата.

На ОАО «Куйбышевазот» в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.

Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ОАО «Куйбышевазот» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии не используются унифицированные формы табельного учета рабочего времени, бланк табеля разработан сотрудником бухгалтерии самостоятельно (Приложение А).

В состав расходов на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за  фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных  расценок, тарифных ставок и должностных  окладов в соответствии с принятыми  на предприятиях системами оплаты труда;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, ненормируемый рабочий день, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и так далее, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- надбавки за непрерывный стаж  работы в районах Крайнего  Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;

- разница в окладах, выплачиваемая  работникам, трудоустроенным с других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с действующим законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

В состав расходов на оплату труда включаются другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

Для оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, простоев внутрисменных и не по вине работника, а также праздничных необходимо определить часовую тарифную ставку. Она определяется путем деления месячной тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов.

Работа в праздничные дни оплачивается не менее двойной часовой тарифной ставки. Внутрисменные простои оплачиваются в размере 75% от тарифной ставки.

Предприятием используется расчетная ведомость (Приложение Б) для расчета заработной платы. При этом сведенья о заработной плате нарастающим итогом с начала года отражаются в лицевом счете. Вышеперечисленные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и непосредственно в издержки производства по дебету счета 20 «Основное производство». Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер формирует платежную ведомость по форме №Т-53 (Приложение В). В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

С 1 января 2010 года отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ в виде социальных взносов. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Затраты на социальные взносы отражаются записями по дебету счета 20 и кредиту счета 69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов) методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.

На все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, начисляется амортизация. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по всем группам основных средств. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На каждый объект учета составляется ведомость начисления амортизации, а на конец месяца отчет по основным средствам, ведется аналитика счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации в учете предприятия отражается по дебету 20 «Основное производство» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту заполняются:

- по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;

- по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

- по объектам, применительно к  которым изменились условия и  порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль - декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.

Нормы амортизационных отчислений оформляются приказом за подписью руководителя.

По машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

На ОАО «Куйбышевазот» оценка незавершенного производства на конец отчетного периода производится по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода.

На ОАО «Куйбышевазот» учет брака ведется в соответствии с действующей классификацией отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию на счете 28 «Брак в производстве». Статья «Потери от брака» включается в состав фактической себестоимости продукции и определяется как сумма затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997года №835 должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время не действуют.

2.3 Организация учета по системе  «Стандарт-кост» 
«Стандарт-кост» мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений».

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием плановых (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности.

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач:

- стимулировать структурные подразделения  предприятия к формированию технически  и научно обоснованной базы  норм расхода ресурсов и нормативов затрат;

- получать в оперативном режиме  данные о нормативных затратах  предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;

- ускорить процесс расчета фактической  себестоимости выпуска продукции  за счет резкого снижения количества  первичных документов оперативного  учета израсходованных ресурсов;

- достоверно определять показатели  деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);

- внедрить эффективные методы  управленческого анализа затрат по местам возникновения;

- усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Теоретические основы системы «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

Новизна предлагаемого подхода к созданию информационной базы заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» представлена на рис. 2. 
 
 
 
Рисунок 2 - Взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» 
 
Следует отметить, что при внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля). 
 
Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы: 
 
1. Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат. 
 
2. Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов. 
 
3. Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат. 
 
4. Разработка методики формирования нормативов. 
 
5. Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль). 
 
6. Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ. 
 
Целью первого этапа является анализ действующей нормативной базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост». 
 
Содержание этапа заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие работы: 
 
1. Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат. 
 
2. Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат. 
 
3. Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат. 
 
Результатом выполнения перечисленных работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие реквизиты: 
 
- код места возникновения затрат;  
 
- код носителя затрат; 
 
- код ресурса; 
 
- норма расхода ресурса, нат. ед.; 
 
- цена ресурса, руб./нат. ед.;  
 
- планируемый объем производства, нат. ед.; 
 
- норматив прямых затрат, руб.; 
 
- норматив косвенных затрат при планируемом объеме производства, руб. 
 
- суммарный норматив затрат, руб. 
 
В ходе исследования существующей информационной базы должны быть проанализированы действующие нормы затрат, порядок их расчета и корректировки. 
 
В соответствии с вышеперечисленными подходами были проведены исследование и анализ нормативной базы одного из металлургических предприятий. 
 
В результате выявлены способы расчета норм, а также факторы, влияющие на уровень норм расхода ресурса и на частоту их корректировки. При этом использованы действующие нормативные документы предприятия, а также результаты опроса специалистов управления экономики, технологического управления, управления персоналом, экономистов и технологов цехов.  
 
Все затраты на производство металлопродукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К косвенным относят все расходы по переделу. 
 
Анализ действующей практики нормирования материальных и трудовых ресурсов позволил выявить следующее: 
 
- перечень норм расхода материальных ресурсов утверждается ежегодно приказом по предприятию; 
 
- нормы материальных ресурсов разрабатываются на основе технологических инструкций и производственной программы; 
 
- нормы по основным материалам и полуфабрикатам дифференцируются по носителям затрат, т.е. по калькулируемым в настоящее время видам продукции и позициям (марки стали, типоразмеры проката); 
 
- существующие нормы расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов не учитывают влияние некоторых факторов (сезонность, качество поступающего сырья, физическое состояние агрегатов, температура посада, длина заготовки, сортамент); 
 
- нормы расхода используемых топливно-энергетических ресурсов разрабатываются ежеквартально в разрезе направлений расхода (производственный агрегат, отделение) и распределяются между МВЗ пропорционально выбранной базе; 
 
- при установлении норм расхода вспомогательных материалов, сменного оборудования и запасных частей используются различные единицы измерения (руб./т продукции, руб./час., руб./чел.): 
 
- норматив расходов на оплату труда устанавливается исходя из штатного расписания и производственной программы на год и дифференцируется по выделенным в цехах МВЗ. 
 
Результаты анализа состояния нормативной базы по материальным ресурсам представляются в форме таблицы 5. 
 
Таблица 5 - Результаты анализа состояния нормативной базы предприятия