Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

Подобное нормирование в условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продожей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

- ставки распределения на каждый станок цеха;

- ставки, установленной для каждого цеха;

- общей (унифицированной) ставки.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

- записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

- определению стоимости брака;

- сопоставлению действительных  общепроизводственных расходов  со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

1.3 Отличительные особенности системы  учета «стандарт-кост» и нормативного учета производства.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на доку, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений, являемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы. Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы: Оба метода учитывают затраты в пределах норм. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном. В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно. В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены. 
При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные — 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета. На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. Например, применяя позаказный метод, можно рассчитывать как полную, так и «усеченную» себестоимость заказа, а попередельное калькулирование — осуществлять с использованием информации как о фактических, так и о нормативных затратах. Возможен также синтез двух учетных методов — «директ-костинга» со «стандарт-костом», следствием которого является вариант под названием «директ-стандарт». 
2 Использование системы «Стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Куйбышевазот»

2.1 Краткая экономическая характеристика  ОАО «Куйбышевазот» 
ОАО «Куйбышевазот» - современное предприятие, работающее в азотной отрасли химической промышленности России. Специализация компании – производство и реализация продуктов органической (капролактам, циклогексаном) и неорганической химии (аммиак, азотные удобрения, технологические газы). В 2004 году начал вырабатывать полимеры и их производные – полиамид-6 высокий и низкий вязкости, технические нити и кордную ткань. Всего предприятие производит более 20 наименований продукции. ОАО «Куйбышевазот» является крупнейшим производителем капролактама и сульфата аммония в РФ (1-е место, 45% и 46% российского производства соответственно), входит в десятку ведущих производителей удобрений, занимая по аммиаку 8-е место (5,0 % российского производства), по карбамиду - 8-е место (4,8%), по аммиачной селитре – 7-е место (5,1%). Предприятие также выпускает технологические газы (азот, кислород, аргон, азотно-ксеноновая смесь), обеспечивая этими продуктами промышленных потребителей города Тольятти, Самарской области и прилегающих регионов России. По финансовым показателям завод относится к высоконадежным и финансово стабильным компаниям, имеющим кредитный рейтинг по национальной шкале «А+» со стабильными перспективами. Высокий производственно-технический потенциал позволяет предприятию на протяжении последних лет занимать лидирующее положение по коэффициенту загрузки производственных мощностей в общероссийском производстве аммиака и капролактама. По азотным удобрениям этот показатель также выше среднего по России. В 2004 году завершена реализация нового проекта глубокой переработки капролактама, который включает в себя производства гранулята полиамида-6, технической нити и кордной ткани. ОАО «Куйбышевазот» - единственное предприятие в России, производящее высокопрочную техническую нить и кордную ткань на ее основе.  Компания зарекомендовала себя как надежный поставщик качественной химической продукции, которая пользуется устойчивым спросом на внутреннем и внешних рынках. Оптимальное использование ресурсов и оперативное реагирование на изменение внешней среды позволяет нам сохранить свои конкурентные позиции. Доля предприятия в общем объеме поставок на внутренний рынок составляет: капролактама - 35%, полиамида – 20%, азотных удобрений – 8%. Однако ограниченность внутреннего рынка по основанным продуктам определяет экспортную ориентацию предприятия. Доля международных поставок в общем объеме выручки составляет 74%. Основными рынками являются страны Юго-Восточной Азии, Европы и Южной Америки (всего более 40 стран). Как любая компания реального сектора экономики, в своей работе имеет определенные риски:

- основная деятельность предприятия  связана с химической промышленностью, которая наряду горнодобывающей, металлургической и топливной  является техногенно-опасной по своей сути;

- рост цен на продукцию и  услуги естественных монополий;

- дефицит бензола, основного сырья для производства капролактама.

Для нейтрализации этих рисков ОАО «Куйбышевазот» предпринимает необходимые меры по техническому перевооружению, внедрению новой техники и средств контроля, повышение квалификации персонала. Энергосберегающие технологии позволяют поддержать конкурентоспособность компании на внутреннем и внешнем рынках. Частичный переход на альтернативное сырье (фенол) для производства капролактама обеспечивает постоянный рост выработки этой продукции. ОАО «Куйбышевазот» нарастил выпуск по большинству видов продукции. Так, выработка капролактама выросла на 6% по сравнению с уровнем 2008 года и достигла 175,3 тыс. тонн. Выпуск сульфата аммония увеличился на 4,4% до 448,4 тыс. тонн, аммиачной селитры – на 1% до 500,5 тыс. тонн, сообщает пресс-служба предприятия. В минувшем году компания увеличила производство продуктов с более высокой добавленной стоимостью: полиамида-6 – на 11,7% до 86,6 тыс. тонн; технической нити - на 9,8% до 6,3 тыс. тонн; кордной ткани - на 5,4 % до 5 тыс. тонн. Также возросла выработка технологических газов: аргона, кислорода, водорода.  Минеральных удобрений (в пересчете на 100% азота) за отчетный период было выпущено 413,3 тыс. тонн (101% от уровня 2008 года), в том числе карбамида – 312,6 тыс. тонн (99,5% от уровня 2008 года). Объем производства аммиака составил 556,9 тыс. тонн (91% от уровня 2008 года).  
 
Одновременно с существенным ростом выпуска продукции и освоением новых мощностей в результате природоохранных мероприятий фактический валовый выброс в атмосферу в 2009 году снижен на 8,2%. 
 
Как отмечается в сообщении, в результате реконструкции и модернизации действующего оборудования, внедрения ресурсосберегающих технологий в 2009 году снижены нормы потребления сырья: по трихлорэтилену на 25%, по водороду на производство бензольного капролактама – на 15%, по пару на производство карбамида – 9,4%. Кроме того, уменьшены расходные коэффициенты по природному газу, фенолу, бензолу.  
 
В связи с необходимостью сокращения расходов в рамках антикризисной программы приостановлено осуществление ряда технических мероприятий, не оказывающих влияние на стратегическое развитие ОАО «Куйбышевазот». Однако реализация основных запланированных и уже начатых проектов была продолжена. Введен в эксплуатацию новый блок разделения воздуха. Завершены строительно-монтажные работы на 4-ой установке производства полиамида, принят в эксплуатацию газопровод высокого давления. В целом на обновление предприятия за 2009 год было направлено 2,4 млрд рублей.  
 
В связи с падением спроса и снижением цен на продукцию из-за влияния кризиса финансовые показатели предприятия в 2009 году ниже результатов предыдущего годаОбъем реализации товарной продукции составил 16 млрд. рублей, что на 16,5% меньше, чем в 2008 году. Чистая прибыль сократилась до 2,4 млрд. рублей.

Темп прироста = * 100% - 100% (1) 
Грамотный и высококвалифицированный персонал является одним из самых важных и ценных активов предприятия и играет ключевую роль в увеличении стоимости компании. Учитывая это, ОАО «Куйбышевазот» проводит активную кадровую политику, основанную на долгосрочной комплексной программе, включающей несколько направлений. Главным из них являются оптимальное восполнение персонала, его гармоничное развитие, постоянное повышение квалификации работников, мотивации персонала на долгосрочную и успешную трудовую деятельность на предприятии.

Совершенствуется система мотивации, позволяющая каждому сотруднику рассчитывать на карьерный рост и вознаграждение, соответствующие уровню его подготовки и личному вкладу в дело компании.

Политика компании направлена на создание условий социальной защищенности работников и поддержание стабильности и благоприятного психологического климата в коллективе.

Несмотря на сложную ситуацию в начале 2009 года компания продолжала осуществлять политику обеспечения социальной защищенности персонала. В ОАО «КуйбышевАзот» не проводились сокращения кадров и продолжительности рабочего дня, не была свернута ни одна социальная программа.

ОАО «Куйбышевазот» реализует ряд программ, которые являются существенным фактором повышения мотивации персонала.

Компания участвует в решении жилищных проблем своих работников. Действует положение об оказании помощи в приобретении жилья, в соответствии с которым сотрудникам предоставляется длительная, до 20 лет, рассрочка его оплаты, благодаря чему ежегодно около 100 работников приобретают квартиры в собственность и улучшают свои жилищные условия. За время действия программы ее участниками стали более 15% от общего числа работающих на предприятии.

ОАО «Куйбышевазот» - предприятие, сумевшее сохранить в период дестабилизации экономической ситуации в России социальную инфраструктуру, и в настоящее время активно ее развивает. На балансе находятся медсанчасть, санаторий – профилакторий «Ставрополь», база отдыха «Подснежник», яхт клуб «Дружба», комбинат общественного питания, гостиница, общежитие.

Уставный капитал ОАО «Куйбышевазот» полностью оплачен и составляет 240 739 757 рублей.

Реестр акционеров ОАО «Куйбышевазот» ведется в соответствии с правовыми актами РФ независимым регистром: самарским филиалом АРТ «Волга-Рекордс» ЗАО «Национальная регистрационная компания». 
2.2 Действующая система учета затрат в ОАО «Куйбышевазот

В целом по ОАО «Куйбышеваазот» учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактурной стоимости поставщика с включением части сумм фактических затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов, возникающих в период формирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурный номер. При этом складская стоимость материально-производственных запасов отличается от стоимости, учтенной на счете 10 «Материалы» в бухгалтерском учетном регистре на величину отклонений, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы ежемесячно списываются в дебет счетов затрат на производство продукции пропорционально стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов.