Организация управленческого учета и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

§ 2 Особенности управленческого учета  затрат в Российской Федерации, нормативное  регулирование управленческого  учета 

 

Долгое  время в практике российских предприятий  управленческий учет воспринимался  как «реальный учет, объективно отражающий операции компании»⁸. Это было связано с тем, что большинство отечественных компаний использовали методы минимизации налогообложения. В этих целях создавались фиктивные организации. Применялись схемы налогового планирования, некоторые операции не фиксировались в официальном учете. Для того чтобы собственники бизнеса видели реальное положение вещей, велся управленческий учет. Как правило, в его основе лежали принципы, схожие с установленными для бухгалтерского учета, некоторые за основу брали МСФО. Последний вариант наиболее наглядно демонстрирует противоречие в понимании управленческого учета в России и за рубежом, так как МСФО – это по определению финансовый учет, который, несмотря на свою прозрачность, не обеспечивает менеджмент компании всей необходимой для принятия управленческих решений информацией. В последнее время в силу изменения в России налогового климата и развития практики управленческого учета все больше отечественных компаний применяют управленческий учет в его классическом понимании⁹.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета  в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Ведь организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О мерах по реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в  соответствии с требованиями развития рыночной экономики» от 12 февраля 1993 г. №121 разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения управленческого учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы как бухгалтерского учета в целом, так и управленческого учета в частности.

Таким образом, в российском законодательстве на сегодняшний день отсутствуют какие-либо преграды для  развития управленческого учета. Назрели  объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций.

Разработанные Экспертно-консультативным  советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития РФ Методические рекомендации по управленческому учету по сравнению с американскими Положениями носят более общий характер и не рассматривают конкретные проблемы управления предприятием.

Таким образом, оригинальные положения по управленческому учету должны представлять большой интерес для российских специалистов, занимающихся повышением эффективности управления бизнесом¹⁰.

 

 

Глава 2 Организация управленческого  учета на предприятии 

§ 1 Этапы разработки системы управленческого учета

 

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов  построения учетного процесса с целью  получения достоверной и своевременной  информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью.

Для обеспечения  рациональной организации управленческого  учета большое значение имеет  разработка плана его организации.

План  организации управленческого учета  состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников, занимающихся управленческим учетом¹¹.

Концепция системы управленческого учета  базируется в первую очередь на пожеланиях генерального директора или собственников бизнеса. Именно они определяют,  какая информация необходима для анализа принимаемых решений. Если генеральный директор уделяет внимание показателям сбыта, его могут заинтересовать:

- рентабельность каждой позиции товара;

- сроки оборачиваемости товара;

- период пребывания товара в пути;

- сроки нахождения товара на складах;

- накладные расходы, связанные с территориальным перемещением товара.

Если  руководителя больше интересуют финансы, он может потребовать предоставлять ему:

- данные о финансовой оборачиваемости реализуемых товаров и услуг,

- размеры выплат по заемным ресурсам;

- платежные характеристики контрагентов;

- себестоимость произведенных товаров и услуг;

- финансовый результат.

Практически по всем показателям (и производственным, и финансовым, и сбытовым) можно проследить полный цикл деятельности предприятия и понять, на каких этапах эффективность его работы высока, а какие процессы требуют доработки.

Технологию внедрения лучше поручить финансовому директору или финансово-экономической службе. Генеральному директору рекомендуется проконтролировать решения следующих вопросов:

1. Что должен представлять собою результат?
2. Какие данные для этого нужны?
3. Кто отвечает за своевременное внесение данных в базу?
4. Как данные будут обрабатываться и интерпретироваться?
5. Как наладить и контролировать процесс?
6. Как автоматизировать управленческий учет?

Одни  руководители предпочитают подробные  формы отчетности, другие требуют, чтобы  информация была краткой. Генеральный директор, выступающий заказчиком управленческого учета, имеет полное право предпочесть любой вариант, главное, чтобы он содержал всю необходимую для принятия решений информацию, позволял решать повседневные и стратегические проблемы¹².

Для успешной разработки системы управленческого учета на предприятии финансовой службе (при поддержке топ-менеджмента) рекомендуется:

1. Определить финансовую структуру предприятия путем выделения центров финансовой ответственности.
2. Разработать состав, содержание и формы управленческой отчетности.
3. Разработать классификатор  управленческого учета.
4. Разработать методы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
5. Разработать управленческий, план счетов и порядок отражения типовых хозяйственных oпeраций.
6. Разработать внутренние положения и инструкции, регламентирующие ведение управленческого учета.
7. Провести соответствующие организационные изменения на предприятии¹³.

При разработке плана счетов для управленческого учета допускается  использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат может осуществляться без использования и с использованием системы счетов управленческого учета.

При первом варианте для  целей управления информация финансового  учета группируется в специальных  регистрах, которые могут дополняться  расчетными и другими данными.

При втором варианте для  обеспечения взаимосвязи между  финансовым и управленческим учетом следует использовать для учета  расходов по элементам затрат счета 10 «Материальные затраты», 70 «Затраты на оплату труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Амортизация». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы. Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете и вследствие этого ограничены возможности контроля затрат.

Двухкруговую систему  учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы  счетов. Возможно также выделение  для управленческого учета обособленных счетов.

Для согласования данных финансового  и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета — в управленческий и из управленческого учета в финансовый, а зеркальные счета - численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации, бюджеты  структурных подразделений организации  и другие частные бюджеты (бюджеты  продаж, закупок, производственный и  т.п.), операционный бюджет, который  детализирует посредством частных  бюджетов статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков, финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации  на планируемый период, специальные  бюджеты для отдельных видов  деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ).

Материальная группа выполняет  следующие функции:

- осуществляет выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за их поступлением, хранением и использованием;

- разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы наличия сырья и материалов на складах;

- принимает участие в выборе и разработке форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;

- разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;

- осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.

Группа учета затрат труда  и его оплаты занимается нормированием  труда, определяет расценки для оплаты труда, ведет учет затрат труда по установленным объектам учета, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная  группа определяет перечень центров  затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому  центру затрат, разрабатывает формы  учетных регистров и отчетов  по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.

Группа учета продажи  продукции определяет порядок учета  выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические  затраты по продаже продукции, себестоимость  проданной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы  отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже  отдельных видов продукции, структурным  подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа анализирует  эффективность деятельности по каждому  центру затрат, структурному подразделению  и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования)¹⁴.

Для достижения необходимого результата нужно определить, какие  данные должны попадать в базу и  где на предприятии  их можно получить.

В управленческую базу может попадать информация, близкая к экспертной оценке. То есть, например, срок оплаты по контракту может быть один, а срок оплаты, установленный в базе финансистом, - совершенно другой (так как он договорился об отсрочке, чтобы избежать уплаты НДС в текущем месяце).

Определившись с тем, как будет происходить процесс сбора сведений, нужно решить, как интерпретировать данные, какие рассчитывать коэффициенты и как их трактовать. Например, в финансовую отчетность вписывается и финансовый анализ, цифры которого позволяют показать общую картину финансового состояния предприятия. Вся работа заключается лишь в формировании формул, обрабатывающих массивы данных, которые попадают в базу из бухгалтерии¹⁵.

 

§ 2 Современные системы управления затратами, методы распределения накладных расходов

 

Современные системы управления затратами:

1. Стандарт-кост
2. Директ-костинг
3. Метод управления производством по системе JIT
4. Функционально-стоимостной анализ (ФСА)
5. Стратегический анализ затрат (SCA)
6. Учет затрат по работам (ABC)
7. Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)