Организация учета на предприятиях оптовой торговли

Учет реализации товаров, их отражение  в бухгалтерском учете является  также важным участком работы бухгалтера. От своевременности, полноты и правильности отражения в  бухгалтерском  учете   хозяйственных операций  по реализации товаров зависит не только финансовое состояние  и стабильность ООО «Комплект Юг», но и правильность исчисления НДС и налога на прибыль. А это в свою очередь позволит избежать проверок со стороны налоговых органов и соответственно штрафов, если будут обнаружены ошибки в учете.

2.3. Формирование и отражение затрат на счетах бухгалтерского

учета в ООО «Комплект Юг»

Издержки обращения — это затраты труда, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в денежной форме., такие как: заработная плата, расходы по аренде офисных помещений и складов,  аренду автомобиля, материальные расходы, отчисления в пенсионный и другие фонды, расходы на рекламу, коммерческие расходы, и т.д. Именно издержки обращения позволяют определить качество и эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы, а, следовательно, и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений.

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты, непосредственно связанные с конкретным объектом калькуляции — видом деятельности. Данные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и списываются на определенный вид деятельности. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к определенному виду деятельности. Косвенные затраты подлежат распределению [13, с. 345].

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 44 «Расходы на продажу» в ООО «Комплект Юг» учитывают все затраты, связанные с ведением  деятельности: заработную плату, расходы по аренде офисных помещений и складов, аренду автомобил, материальные расходы, отчисления в пенсионный и другие фонды, расходы на рекламу, коммерческие расходы, услуги банка и т.д. (приложение 14).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм, установленных п.4 ст.264 Налогового кодекса:

1) без ограничения в  целях налогообложения принимаются  следующие расходы на рекламу:

- расходы на рекламные  мероприятия через средства массовой  информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую  и иную наружную рекламу, включая  изготовление рекламных стендов  и рекламных щитов;

- расходы на участие  в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных  залов;

- на уценку товаров, полностью  или частично потерявших свои  качества при экспонировании;

2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:

- расходы на прочие  виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

При этом понятие выручки определяется в соответствии со ст.249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы торговой организации.

Пример. В январе 2011 г. сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 145 800 руб. В этом же месяце ООО «Комплект Юг» провел рекламную кампанию, через средства массовой информации. Расходы на нее составили 12500 руб. (в том числе НДС - 1 906,78 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция оформляется следующими образом:

Начисленная заработная плата отражается проводкой - Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»    - 145 800 руб.;

Начисленные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются  по Дебету 44 «Расходы на продажу»  Кредиту 69 «Расчеты по социальному  страхованию» - 291,60 руб. (145 800 руб. x 0,2%);

На сумму страховых взносов в пенсионный фонд делается проводка - Дебет 44 «Расходы на продажу»  Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию» - 37 908 руб. (145 800 руб. x 26%);

Расходы по проведению рекламной кампании учитываются по Дебету 44 «Расходы на продажу»  Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками»    - 12 303,22 руб. (12 500 – 1906,78 руб.);

Коммерческие расходы списываются в Дебет 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с Кредита 44 «Расходы на продажу»  - 196 302,82 руб. (145 800 + 291,60 + 37908 + 12303).

ООО «Комплект Юг» не имеет собственные основные средства, поэтому для осуществления деятельности использует арендованные основные  средства. Полученный объект аренды учитывает, используя забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", предназначенный для учета арендованного имущества, находящегося в его владении, но не принадлежащего ему на правах собственности. Факт передачи помещения в аренду подтверждает акт приема-передачи, подписанный обеими сторонами (ст. 655 ГК РФ). В нем должны быть указаны состояние нежилого помещения, его особенности, наличие какого-либо имущества (техники, предметов обстановки) и т.д. Отсутствие указанного акта может явиться препятствием для использования помещения арендатором.

Пример. В апреле 2009 г. ООО «Комплект Юг» получило в аренду сроком на 5 лет помещение. Договором аренды предусмотрено, что арендуемое помещение учитывается на балансе арендодателя. Размер ежемесячной арендной платы составляет 7500 руб. (в том числе НДС – 1144,07 руб.). Стоимость помещения в договоре определена в 900 000 руб. После того как помещение поступило в распоряжение организации, бухгалтер делает запись:

Помещение, полученное в аренду, учитывается по Дебету 001 «Арендованные основные средства» - 900 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер ООО «Комплект Юг» формирует проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Разные дебиторы и кредиторы» - 6355,93 руб. (7500 – 1144,07) - начислена арендная плата;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»  Кредиту 76 «Разные дебиторы и кредиторы» - 1144,07 руб. - учтена сумма НДС по арендной плате;

Дебет 68  «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»  - 1144,07 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;

Дебет 76 «Разные дебиторы и кредиторы» Кредит 51«Расчетный счет» - 7500 руб. – через расчетный счет перечислена арендная плата.

В мае 2014 г. (после того как помещение будет возвращено арендодателю) по окончанию срока аренды  бухгалтер сделает проводку - Кредит 001 «Арендованные основные средства» - 900 000 руб.

Также на счете 44 «Расходы на продажу» учитываются представительские расходы, командировочные расходы.

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для "установления и поддержания сотрудничества [39, с. 65].

Полный перечень представительских расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 Налогового кодекса [2, с. 193] . К представительским расходам в частности относятся следующие затраты:

1) по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.) представителей других организаций;

2) по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места встречи и обратно;

3) по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

4) по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров нельзя включить в расходы при определении налоговой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включаются в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

В ООО «Комплект Юг» для контроля над затратами по приему делегаций установлены предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утвержден руководителем ООО «Комплект Юг». После каждого приема делегации лицо, ответственное за оформление представительских расходов, составляет отчет. В отчете указываются: дата и место проведения приема, его программу, приглашенных лиц, представителей организаций, участвовавших в приеме, сумму представительских расходов (приложение 15).

По окончании приема работник, ответственный за расходование средств на представительские расходы, составляет авансовый отчет по форме N АО-1 (приложение 16). К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (чеки ККМ, товарные чеки, закупочные акты, счета-фактуры и т.д.).

Командировочные расходы учитываются на 44 «Расходы на продажу» только в том случае если командировка была связана с продажей товаров, заключением договоров на продажу товаров.

Пример. Сотрудник ООО «Комплект Юг» Ромоданова О.А. 24 января 2011 г. была направлена в командировку на 8 дней, для заключения договора о продаже товаров.

Расходы Ромадановой О.А. составили:

- на покупку  билетов - 7560 руб. (в том числе НДС – 1153,22 руб.);

- на проживание в гостинице - 11600 руб. (в том числе НДС – 1769,49 руб.);

- на оплату услуг связи - 745 руб. (в том числе НДС – 113,64 руб.).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя Снежкова В.И. в ООО «Комплект Юг» утверждены нормы суточных при командировках по территории России - 300 руб. в сутки. Ромадановой О.А. выданы суточные в сумме 2400 руб. (300 руб./дн. x 8 дн.). Сумма аванса, выданного Ромадановой О.А. для оплаты расходов в командировке, составила 22500 руб. (приложение  14).

В бухгалтерии ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция выглядит следующим образом: сумма, выданного аванса на командировку отражается по Дебету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредиту 50 «Касса» - 22 500 руб.;

Сумма НДС по командировочным расходам учитывается по Дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кредиту 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - 3036,35 руб. (1153,22+1769,49+113,64);

На сумму  НДС, предъявленного к вычету, делается проводка -  Дебет 68  «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»  - 3036,35 руб.

Расходы по командировке учитываются в расходах на продажу, соответственно делается проводка  - Дебет 44 «Расходы на продажу»   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 19 268,65 руб. (6406,78+9830,51+ 631,36 + 2400).

После возвращения из командировки Ромаданова О.А., сдала в бухгалтерию ООО «Комплект Юг» авансовый отчет с приложенными документами и неиспользованный остаток аванса. Возврат суммы неиспользованного  аванса оформляется приходным кассовым ордером (приложение 18) и проводкой -  Дебет 50 «Касса» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 195 руб.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли обеспечивает своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная).        

 Таким образом, система управленческого учета издержек обращения должна быть построена с учетом организационных особенностей видов предприятий оптовой торговли. Оптимальная система учета издержек с точки зрения организационных особенностей оптовой торговли даст возможности своевременно корректировать товарную и ценовую политику предприятия.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ ООО«КОМПЛЕКТ ЮГ»

3.1. Сущность и  необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества. Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Собственник, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.