Транспортная накладная состоит
из 17 пунктов. Этот документ нужно
составлять в трех экземплярах: по одному
для грузоотправителя, перевозчика
и грузополучателя. Транспортная накладная
подтверждает заключение договора
перевозки груза (если иное не предусмотрено
договором), но не служит основанием
для оприходования товаров покупателем
и списания товаров поставщиком
Порядок оформления транспортной
накладной в отличие от ТТН прописан во
вотром разделе новых правил перевозок
грузов.
В п. 3 накладной содержатся
данные о перевозимом грузе, но по этим
характеристикам нельзя идентифицировать
его отдельные позиции как подлежащие
учету ТМЦ. В накладной не предусмотрено
отражения договорной цены единицы товара
и даже общей стоимости всех перевозимых
ценностей. В п. 5 данной формы есть лишь
указание на объявленную стоимость (ценность)
груза, которая не должна превышать действительную
(п. 12 разд. II новых Правил перевозок грузов).
Получается, указанные суммы могут не
совпадать.
Таким образом, если после вступления
в силу новых Правил перевозок грузов
организация-покупатель по приобретенным
ТМЦ будет иметь только транспортную накладную,
она не сможет оприходовать ТМЦ без получения
от поставщика товарной накладной по форме
N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132). А ведь прежде, по
мнению Минфина России, это можно было
сделать и при наличии только ТТН.
В том случае, если покупатель
не оплачивает транспортировку товаров,
финансовое ведомство разрешает производить
оприходование приобретенных товаров
на основании товарно-транспортной накладной,
либо накладной по форме N ТОРГ-12 (Письмо
от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42). Ведомство исходило
из того, что та и другая форма содержит
аналогичные сведения о товаре, включая
наименование, цену за единицу, количество,
и является основанием для оприходования.
Как уже было отмечено, товарно-транспорная
накладная в связи с введением транспортной
накладной не отменяется, хотя это было
бы логично. Тогда в стандартной ситуации
оформлялись бы только транспортная и
товарная накладная. Эти формы имеют разные
назначения, не дублируют друг друга по
содержанию, не являются взаимозаменяемыми.
Однако отмены товарно-транспорной накладной
не произошло.
При поставках товаров должны
оформляться три вида накладных - товарная
по форме N ТОРГ-12 (приложение 4), новая транспортная
и товарно-транспортная накладная.
При реализации товара первичные
документы выписывает сама организация,
при получении – поставщик (продавец)
товаров [13, с. 329].
Если товары получает материально-ответственное
лицо покупателя на складе торгового предприятия
(продавца), то необходимым документом
является доверенность (приложение 5),
которая подтверждает право материально
ответственного лица на получение товара.
Порядок оформления и получения по ним
товаров установлен «Инструкцией о порядке
выдачи доверенностей на получение товарно-материальных
ценностей и отпуска их по доверенности»,
утвержденной Постановлением Государственного
Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Соответственно, при реализации товара
необходимо затребовать и проверить доверенность
представителя покупателя.
Материально ответственные
лица складов на основании приходных и
расходных документов делают записи в
карточках складского учета (приложение
6), составляют товарные отчеты (приложение
7) и сопроводительные реестры сдачи документов.
Форма отчетности зависит от специализации
оптового предприятия, ассортимента товаров,
объема документооборота и организации
аналитического учета товаров в бухгалтерии
и способа хранения. После этого первичные
документы вместе с соответствующими
реестрами и отчетами сдаются в бухгалтерию
[24, с. 138].
Первичные документы, поступающие
в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота
и правильность их оформления) и по содержанию
(законность документированных операций,
логическая увязка отдельных показателей).
Следующим этапом учета является регистрация
сведений, содержащихся в первичных учетных
документах, в применяемых регистрах бухгалтерского
учета по счету 41 «Товары».
- Синтетический учет продажи
товаров в торговых организациях.
Реализация товаров в торговых и иных
посреднических организациях требует
учета выбытия данных ценностей в количественном
и стоимостном выражениях по направлениям
их выбытия, видам ценностей, а также характеру
их дальнейшей реализации [18, с. 56]. Учет
отпуска товаров со склада ведется в ведомости
отгрузки и реализации товаров. При этом
учет отпуска товаров должен предоставлять
информацию о выбытии товаров по следующим
направлениям:
- в оптовую торговлю;
- в розничную торговлю;
- отдельно в магазины, входящие
в единую торговую систему
одной организации с центральным
складом;
- в магазины, являющиеся дочерними
обществами;
- в магазины и торговые организации,
не зависимые от организации
– владельца товаров.
Особенность организации бухгалтерского
учета выбытия товаров в организациях
торговли и в иных посреднических организациях
состоит в том, что учет товаров на основных
складах, товаров, находящихся в пути во
внутрихозяйственных перевозках, товаров
на складах магазинов оптовой и розничной
торговли ведется на одном счете учета
товаров. Это вызывает необходимость в
организации четкого аналитического учета
движения товаров по местам их нахождения
в количественном и стоимостном выражении,
основанного на правилах, изложенных выше
[26, с. 53] .
Учет товаров ведется на активном счете
41 "Товары", кредитовые обороты которого
отражаются в соответствующем журнале-ордере,
а дебетовые - в ведомости. Записи в журнале-ордере
и ведомости ведут на основании сводных
учетных документов (например, товарных
отчетов). Как и для всех активных счетов,
дебетовый оборот отражает стоимость
поступивших (оприходованных) товаров,
кредитовый – стоимость реализованных
или выбывших на другие цели товаров в
оценке по стоимости согласно учетной
политики.
Реализация товаров учитывается на счете
90 «Продажи». Особенностью его является
отражение по дебету и кредиту счета одинакового
количества (объема) реализованных товаров
в разных оценках: по дебету (субсчет 90-2
«Себестоимость продаж») - в сумме фактических
затрат и налога на добавленную стоимость
(субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»),
а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной
к оплате вместе с налогом на добавленную
стоимость (субсчет 90-1 «Выручка»). Эта
особенность и позволяет использовать
счет 90 для расчета финансового результата
хозяйственной деятельности организации
как разницу между оборотами. Превышение
оборота по дебету означает убыток как
результат работы, а превышение оборота
по кредиту - прибыль. Счет 90 сальдо не
имеет, так как ежемесячно разница между
дебетовыми и кредитовыми оборотами его
субсчетов относится на субсчет 90-9 «Прибыль\убыток
от продаж», который закрывается в корреспонденции
со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Одним из основных счетов, связанных
с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». Это активный
счет, сальдо которого определяет договорную
(отпускную) стоимость сданных заказчику
работ, услуг, продукции неоплаченных;
оборот по дебету - отпускную стоимость
сданных работ, услуг, продукции в отчетном
месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные
покупателями в отчетном месяце. Аналитический
учет на этом счете ведут в разрезе покупателей
и каждого платежного документа. При этом
следует выделить субсчет для учета расчетов
с иностранными покупателями.
Счет 50 «Касса» также связан с учетом
продаж. Как правило, он корреспондируется
со счетом 90 «Продажи» в розничной торговле,
но и оптовые поставки могут оплачиваться
через кассу, однако не более 100 тысяч рублей
согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У.
Реализация товаров неразрывно связана
с выручкой. Выручка признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение
этой выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации. Уверенность
в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив,
либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования
и распоряжения) на продукцию (товар) перешло
от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены
или будут произведены в связи
с этой операцией, могут быть
определены [8, с. 5].
Если в отношении денежных средств и
иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно из
названных условий, то в бухгалтерском
учете организации признается кредиторская
задолженность, а не выручка.
В основном, реализация в предприятиях
розничной торговли осуществляется за
наличный расчет при использовании продажных
цен в качестве учетных (исключения –
мелкооптовая продажа, то есть когда продажа
товаров осуществляется безналичным путем
– перевод с расчетного счета денег покупателя
на расчетный счет продавца). Сумма выручки
от продажи товаров за наличный расчет
определяется по показаниям контрольно-кассовой
машины – по итогу за день.
Согласно статьи 2 Закона Российской
Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ денежные
расчеты с населением при осуществлении
торговых операций ведутся с обязательным
применением контрольно-кассовых машин.
Выручка от покупателей за реализованные
товары поступает в кассу предприятия
розничной торговли. На сумму торговой
выручки составляется приходный кассовый
ордер (или справка о показаниях суммирующего
счетчика, при условии, если сумма торговой
выручки сдается в конце рабочего дня
в головную кассу предприятия розничной
торговли) [19,с. 12]. 21 июля 2009 г. вступил в
силу Федеральный закон от 17.07.2009 N 162-ФЗ,
в соответствии с которым плательщики
ЕНВД могут не применять контрольно-кассовую
технику. Но при этом есть одно условие:
по требованию покупателя (клиента) должен
выдаваться документ, подтверждающий
оплату товаров (работ, услуг), с реквизитами,
которые указаны в п. 2.1 ст. 2 Федерального
закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Таким документом
может быть, например, товарный чек или
квитанция. Контролировать соблюдение
требования о выдаче надлежащих документов
при проведении расчетов наличными и платежными
картами обязаны налоговые органы. Они
же вправе налагать на плательщиков ЕНВД
штрафы при отказе в выдаче соответствующего
документа. Сумма штрафа за данное нарушение
установлена ст. 14.5 КоАП РФ и составляет
1500 - 2000 руб. для граждан, 3000 - 4000 руб. для
должностных лиц и от 30 000 до 40 000 руб. для
организаций. При этом плательщики ЕНВД могут использовать
ККТ, не применяемой для расчетов с населением,
для ведения внутреннего учета
Учет товарооборота в предприятиях
розничной торговли ведется на счете 90
«Продажи». Отражение торговой выручки
производится на основании кассового
отчета и сопровождается следующей проводкой:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета
90-1 «Продажи» субсчет «Выручка».
В оптовой торговле выручка
признается и оценивается на основании
выписанных товаросопроводительных документов,
подтверждающих отгрузку товаров. Соответственно,
при этом дебетуется счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»: Дебет счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка».
И в розничной, и в оптовой торговле
выручка отражается с учетом НДС, т.к. согласно
статье 168 Налогового кодекса РФ сумма
НДС предъявляется покупателю дополнительно
к цене товара [2, с. 49]. Исключением является
освобождение продавца от обязанностей
плательщика НДС или освобождение от НДС
реализуемых им товаров
Отражение выручки возможно
с помощью любого количества проводок.
Как правило, делается проводка либо на
каждую отгрузку продукции, либо на каждый
сводный документ (реестр отгрузочных
документов, справка о показаниях суммирующего
счетчика ККМ) [28, с. 45].
Следующей группой проводок
являются проводки по списанию учетной
стоимости проданных товаров. При этом
дебетуется счет 90-2 «Продажи» субсчет
«Себестоимость продаж» и кредитуется
счет 41 «Товары».
Если продавец является плательщиком
налога на добавленную стоимость, то необходимо
начислить НДС с отраженной на счете 90
выручки. Начисление НДС осуществляется
проводкой: Дебет счета 90-3 «Продажи» субсчет
«Налог на добавленную стоимость» Кредит
счета 68 «Расчеты с бюджетом». Сумма данной
проводки определяется либо суммированием
НДС по выписанным счетам-фактурам (для
оптовой торговли), либо расчетным путем
(для розничной торговли). В розничной
торговле цена товара, а значит и выручка
уже включает начисленный НДС. Поэтому
его сумма выделяется из выручки путем
умножения ее величины на 18% / 118% , либо
на 10% / 110% в зависимости от ставки НДС.
Во многих контрольно-кассовых машинах
(ККМ) НДС выделяется отдельной строкой.
Тогда НДС начисленный определяется не
расчетным путем, а на основе отчета суммирующего
счетчика ККМ [32, с. 113].
В том случае если согласно
своей учетной политики торговая организация
учитывает товары по ценам приобретения
(покупным ценам), то после указанных проводок
на счете 90 «Продажи» оказывается почти
полностью сформированным валовой доход
от продажи товаров (за исключением коммерческих
расходов). Валовый доход – это разность
между выручкой от реализации (продажной
стоимостью реализованных товаров) и покупной
стоимостью проданных товаров. Но если
торговая организация учитывает товары
на счете 41 «Товары» по ценам продажи,
то дебетовый и кредитовый обороты по
счету 90 «Продажи» будут равны. В этом
случае, чтобы отразить полученный от
торговли доход, надо списать на доходы
торговую наценку, приходящуюся на проданные
товары и числящуюся на счете 42 «Торговая
наценка». Существует несколько способов
ее расчета в зависимости от размера применяемых
надбавок, частоты их изменения, возможностей
учета реализации товаров по их видам
и т.п. [20, с. 98]. Основными из этих способов
являются:
по ассортименту товарооборота;