Организация учета на предприятиях оптовой торговли

ООО «Комплект ЮГ» занимается оптовой торговлей комплектующими для производства горизонтальных, вертикальных жалюзи и роликовых штор. Основными товарными позициями являются:

 - для горизонтальных жалюзи: лента, вставка в суппорт, держатель карниза, заглушка, карниз верхний и нижний, кронштейн, крышка боковая верхняя и нижняя, лесенка, механизм поворотный, ролик в суппорт, суппорт, фиксатор;

- для вертикальных жалюзи: ткань, бегунок с дистанцией, держатель ламели, веревка, вставка, грувер, грузик нижний, дистанция, замок цепи управления, кронштейн, механизм управления, стержень поворотный, стопор, цепь нижняя, цепь управления, фиксатор веревки, суппорт, фиксатор, механизм поворотный;

- для роликовых штор: ткань, трубка верхняя, короб, механизм управления, нижняя планка, кронштейн, цепь управления, груз цепи, ограничитель.

Товары в ООО «Комплект Юг» учитываются по фактической себестоимости, данный способ учета закреплен в  учетной политике (приложение  9). Учет хранения товаров на складе осуществляется сортовым способом. В ООО «Комплект Юг» для автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С: Предприятие 7.7.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К ним, в частности, относятся:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товаров;

- таможенные пошлины и  иные платежи при покупке товаров;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары;

- невозмещаемые налоги, уплаченные  в связи с покупкой товаров;

- другие затраты при  покупке товаров [13, 210].

Все затраты на покупку товаров учитывают по дебету счета 41 "Товары".

Пример. ООО «Комплект Юг» приобрел у ООО «Гармония» 22629,035 м2 ткани, для производства вертикальных жалюзи, для перепродажи. В ООО «Комплект Юг» товары учитываются по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика 1м2 ткани стоит 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.). Товар приобретен через посредника. Расходы на его услуги составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Доставка ткани на склад обошлась в 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Согласно учетной политике фирмы транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция выглядит следующим образом:

Ткань, поступившая от ООО «Гармония» приходуется по Дебету 41  «Товары» Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 339435,53 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 22629,035 м2.);

НДС по приобретенному товару учитывается по Дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 61098,40 руб. (2,7 руб. x 22629,035 шт.);

Сумма расходов по оплате услуг посредника учитывается по Дебету 41 «Товары»   Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 10 000 руб. (11 800 - 1800);

НДС по услугам посредника отражается по Дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям»  Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 1800 руб.;

Транспортные расходы по доставке товара на склад отражаются по Дебету 41 «Товары»  Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 5000 руб. (5900 - 900);

НДС по транспортным расходам учитывается по Дебету 19 «НДС по приобретенным ценностям»  Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 900 руб.;

Оплата за поступивший товар и оказанные услуги, как правило, осуществляется через расчетный счет и отражается следующей проводкой  Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетный счет»:

– частично оплачено ООО «Гармония» за ткань - 101000 руб. (приложение 10)

– оплачены услуги посредника - 11800 руб.

– оплачены транспортные услуги за доставку ткани на склад - 5900 руб. (приложение 11)

Сумма НДС, по приобретенным товарам  и выполненным услугам, предъявленного к вычету отражается следующей проводкой - Дебет 68 «Налоги и сборы/НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»  - 63798,40 руб.

В некоторых случаях  ООО «Комплект Юг» использует заемные средства для покупки товаров. Основная сумма обязательства (сумма долга) отражается в составе кредиторской задолженности (15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"), а проценты по займу (включая другие возможные расходы) - обособленно от этой суммы (ПБУ 15/2008"Учет расходов по займам и кредитам").

В бухгалтерском учете ООО «Комплект Юг» проценты по заемным средствам, направленным на приобретение материально-производственных запасов, товаров, отражаются в составе прочих расходов заемщика в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").

В отличие от бухгалтерского учета, где порядок учета процентов зависит от направления использования заемных средств, в налоговом учете расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Это правило установлено пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ и распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного).

Проценты по любым займам и кредитам (независимо от того, на какие цели они расходуются) в целях налогообложения прибыли ООО «Комплект Юг» подлежат учету в составе внереализационных расходов.

Пример. ООО «Комплект Юг» получил в сентябре банковский кредит в сумме 590 000 руб. для покупки партии ткани для горизонтальных жалюзи. Кредит предоставлен на 1 месяц под 25% годовых. Проценты по кредиту начислены после покупки товаров. Стоимость партии ткани для горизонтальных жалюзи в ценах поставщика составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.).

По данной хозяйственной операции в бухгалтерии ООО «Комплект Юг» делаются проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет»  Кредит 66 « Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»  -590 000 руб. - сумма кредита поступил на расчетный счет ООО «Комплект Юг;

Дебет 41 «Товары»   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - 500 000 руб. - ткань для горизонтальных жалюзи, поступившая от поставщика, оприходована на  склад;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками» - 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - 590000 руб. - Оплачено поставщику за ткань через расчетный счет;

Дебету 68 «Налоги и сборы/НДС»  Кредиту 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 90000 руб. – НДС, по приобретенной партии ткани для горизонтальных жалюзи,  предъявлен  к вычету;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам»    - 12123,29 руб. (590 000 руб. x 25%: 365 дн. x 30 дн.) - учтены проценты по банковскому кредиту в составе прочих расходов.

Нередко в свой деятельности ООО «Комплект Юг» принимает товары на комиссию. Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды), подписываемого комиссионером и комитентом, в котором должны содержаться следующие сведения: номер документа, дата его составления; наименование и реквизиты сторон; наименование товара; цена товара; размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения; условия принятия товара на комиссию; условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара; условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом; размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется прием товаров на комиссию. Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

ООО «Комплект Юг» применяет два варианта расчетов по посредническому договору,  с участием ООО «Комплект Юг» в расчетах или без участия его в расчетах. В первом случае выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет ООО «Комплект Юг» или в кассу. Затем он перечисляет эти деньги собственнику товаров: комитенту, поручителю или принципалу. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся собственнику товаров

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах.

Пример. В декабре 2010 г. ООО «Комплект Юг» и ООО "Горизонт" заключили договор комиссии. По договору "Комплект Юг" (комиссионер) должен продать партию товаров (бегунки с дистанцией, цепь управления, веревка) "Горизонта" (комитента) на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС – 30508,47 руб.). Комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от цены сделки. ООО «Комплект Юг» полностью продал полученные на комиссию товары в январе 2010 г. Затраты на продажу товаров составили 3000 руб. Согласно договору комиссии ООО «Комплект Юг» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся ООО «Горизонту».

В ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете следующими образом:

Товары, полученные по договору комиссии от ООО «Горизонт», оприходованы на склад и отражаются в учете проводкой - Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» - 200 000 руб.;

Задолженность ООО «Комплект Юг» по оплате товаров и задолженность перед ООО «Горизонт» учитывается по Дебету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредиту 76 «Разные дебиторы и кредиторы» - 200 000 руб.;

Начисленные расходы за оказанные посреднические услуги отражаются по Дебету 44 «Расходы на продажу» Кредиту 60 «Расчеты с поставщиками» - 3000 руб.;

Оплата за проданный товар (бегунки с дистанцией, цепь управления, веревка) поступила на расчетный счет ООО «Комплект Юг», на сумму оплаты делается проводка - Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 200 000 руб.;

Сумма комиссионного вознаграждения отражается по Дебету 76 «Разные дебиторы и кредиторы» Кредиту 90/1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 20 000 руб. (200 000 руб. x 10%);

Затраты, связанные с оказанием посреднических услуг списываются с Дебета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в Кредит 44 «Расходы на продажу»  - 3000 руб.;

Комиссионное вознаграждение также облагается НДС по ставке 18%, сумма начисленного НДС отражается проводкой - Дебет 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет «НДС»  - 3050,85 руб. (20 000 руб. x 18%: 118%);

Денежные средства, за вычетом вознаграждения, перечисляются ООО «Горизонт» следующей проводкой  - Дебет 76 «Разные дебиторы и кредиторы» Кредит 51 «Расчетный счет» - 180 000 руб. (200 000 - 20 000);

Прибыль от посреднических услуг отражается в учете проводкой - Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 16 649 руб. 15 коп (20 000 – 3050, 85 - 3000).

Если ООО «Комплект Юг» в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет ООО «Комплект Юг» причитающееся ему вознаграждение.

Пример. В декабре 2010 г. ООО «Комплект Юг» и ООО «Жасмин» заключили договор комиссии. Согласно ему ООО «Комплект Юг» (комиссионер) должен продать партию товаров (держатели ламелей, карнизы верхний и нижний) (комитента) на сумму 135 000 руб. (в том числе НДС – 20 593,22 руб.). После исполнения обязательств по договору комиссионеру причитается комиссионное вознаграждение в размере 10% от цены сделки. В январе 2010 г. ООО «Комплект Юг» полностью продал полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 5250 руб.

Согласно договору комиссии ООО «Комплект Юг» в расчетах не участвует. Покупатели перечисляют оплату напрямую ООО «Жасмин». А тот в свою очередь перечисляет сумму вознаграждения на расчетный счет ООО «Комплект Юга».

В бухгалтерии ООО «Комплект Юг» данная хозяйственная операция  отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Товары, (держатели ламелей, карнизы верхний и нижний) полученные по договору комиссии от ООО «Жасмин», оприходованы на склад и принимаются к учету проводкой Дебет 004«Товары, принятые на комиссию» - 135 000 руб.;

 Со склада ООО «Комплект Юг» отгруженные товары (держатели ламелей, карнизы верхний и нижний)  покупателям отражаются проводкой - Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» - 135 000 руб.;

Сумма комиссионного вознаграждения отражается в учете проводкой - Дебет 76 «Разные дебиторы и кредиторы» Кредит 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 13 500 руб. (135 000 руб. x 10%);

НДС с услуг посредника (комиссионера, агента, поверенного) начисляется по Дебету 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» и Кредиту 68 «Налоги и сборы» субсчет «НДС» - 2059,32 руб.(13 500 руб. x 18%: 118%);

Затраты, связанные с оказанием посреднических услуг отражаются по  Дебету 44 «Расходы на продажу» и Кредиту 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а затем списываются с Дебета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в Кредит 44 «Расходы на продажу» - 5250 руб.;

Сумма вознаграждения, причитающегося по договору комиссии, поступившая на расчетный счет отражается проводкой - Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Разные дебиторы и кредиторы» - 13 500 руб.;

Прибыль от оказания посреднических услуг в учете отражается проводкой - Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 6190,68 руб.(13 500 – 2059,32 - 5250).

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Комплект Юг» проводится инвентаризация товаров (приложение 12), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ») [6, с. 5].

Проведение инвентаризации в ООО «Комплект Юг»  обязательно осуществляется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Также ООО «Комплект Юг» практикует проведение внеплановой инвентаризации для усиления контроля за работниками склада. Основанием проведения инвентаризации является приказ (приложение 13), который вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.