Организация учета материально-производственных запасов

Д10 «Материалы» К91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. № ИНВ-19) и приходного ордера (ф. № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д94К10 — недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищении и порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость  недостающих и испорченных материалов списывают на счета и издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д20(25и др.)К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения;

Д73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица;

Д91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены, или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков.

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат  от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 2 «Прочие расходы» и кредита субсчета 1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д99К91 «Прочие доходы и расходы», счет 91 субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита  больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д91-9 К99.

Эффективность учета  МПЗ будет рассмотрена ниже.

 

6. Эффективность учета производственных запасов.

Совершенствование хозяйственного механизма и повышение эффективности  производства находится в прямой зависимости от состояния учета и контроля за производственной, хозяйственной и финансовой деятельностью организации, поэтому очень важно оценить подходы к управлению учетом производственных запасов в системе управления экономического субъекта.

В процессе управления финансово-хозяйственной деятельностью организации экономическая информация должна выдаваться в форме, доступной для восприятия, так как обычно она используется для оценки сложившейся ситуации и оперативной выработки управленческих решений.

Традиционно процесс  управления включает в себя объект, орган управления, ресурсы, результаты деятельности, а также методы (алгоритмы) и средства управления, которые могут быть представлена в виде схемы 1 [3-C.77].

Схема 1

Типовая схема процесса управления

 

 

Важнейшей предпосылкой организации управления запасами является их оценка, которая является также одной из наиболее сложных процедур учета. От ее результата зависти реальность активов баланса финансовых результатов деятельности организации, а значит, и успешное достижение поставленных целей. Оценка имеет большое значение и для регулирования ежегодной общей суммы затрат на содержание запасов и расход материалов.

В ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов” определено, что при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка может производиться:

- по себестоимости  каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени приобретения  МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени приобретения  МПЗ (метод ЛИФО).

Каждый из перечисленных методов имеет свои достоинства и недостатки  и не является идеальным. Сложности в применении методов ФИФО и ЛИФО является выбор способа хранения материалов на складе, оптимальным здесь является партионный способ.

При использовании этих методов оценки при партийном способе учета можно воспользоваться следующим алгоритмом оценки остатков запасов материальных ценностей по цене приобретения каждой партии [3-C.77]:

где

х_ij, р_ij – стоимость материалов i-го вида в j-й партии, оставшихся на конец месяца;

 х’_ij, р’_ij – стоимость поступивших материалов в хронологической последовательности каждой j-й партии;

х”_ij, р”_ij   - стоимость израсходованных материалов i-го  вида j-й партии.

 

Если ассортимент хранящихся материальных ценностей достаточно широк, то в таких условиях можно применять партионно-сортовой способ. Каждая партия поступивших на склад материалов хранится отдельно, при этом внутри партии материалы разбираются по сортам.

Выбор метода оценки запасов находит свое отражение в учетной политике экономического субъекта. Результаты правильности выбора можно оценить в процессе деятельности в течение отчетного периода. Однако условия функционирования субъекта в будущем могут измениться (изменение структуры и ассортимента продукции, изменение цен на материалы, инфляционные процессы и т. д.), и выбор метода оценки запасов в системе управления не будет достаточно оправдан.

Для целей эффективного управления учетом производственных запасов  предлагается ряд этапов принятия решений:

I. Оценка изменения средних остатков производственных запасов в зависимости от метода оценки.

В структуре расчетно-аналитического баланса определяется остаток запасов  на начало и конец отчетного периода  в стоимостном выражении. На основании  статистических методов определяются значения средних остатков, вариация значений полученных показателей в зависимости от выбранного метода оценки не должна превышать 30 %.

П. Оценка изменения остатков производственных запасов как источника информации для анализа производственной деятельности экономического субъекта (оборачиваемости запасов, производственного и финансового циклов).

Основные методики анализа  основаны на учетной информации, которая  представляется в следующих наиболее распространенных формах [3-C.78]:

Матрица (таблица) "объект-свойство" имеет вид:

 где

t = t₁, t₂…,t_n, - значение j-го анализируемого показателя-признака, характеризующего состояние i-го объекта в момент времени t_k.

Такие данные образуют пространственно-временную выборку, при формировании которой анализу подвергаются n объектов, на каждом из которых регистрируются значения р характеризующих его признаков-показателей в последовательные моменты времени t = t₁, t₂…,t_n.

Если при формировании данных используются одномоментные наблюдения, образуется пространственная выборка, которая имеет вид:

Массив исходных учетных  данных может быть представлен матрицей парных сравнений размера п×п (если рассматриваются характеристики парных сравнений объектов) или р×р (если рассматриваются характеристики парных сравнений признаков). При N = 1 можно располагать одной матрицей парных сравнений (у_ij), описывающей ситуацию в фиксированный момент времени. Матрица парных сравнений объектов имеет вид:

где т = п,р; t = t₁, t₂…,t_n.

В том случае, если обследуется  единственный объект во времени n = 1, то речь идет об анализе единственной траектории р-мерного временного ряда, т.е. одного временного ряда по учетным данным.

Для анализа экономических  субъектов по учетным данным наиболее типична ситуация, когда моменты  времени t = t₁, t₂…,t_n., в которые проводится регистрация значений анализируемых показателей, являются равноотстоящими, т. е. t₂ — t₁, = t₃ — t₂ = ... = t_N— t_N-1 = ∆t. В данном случае   t = 1, 2, ..., N.

III. Оценка уровня экономии или переплаты средств налоговых платежей.

Изменение значений показателей  остатков производственных запасов в зависимости от выбранного метода оценки оказывает влияние на изменение налогооблагаемой базы и суммы налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В условиях перехода предприятия  к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением  прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета  перед бухгалтерскими службами возникает  проблема оптимальной организации  учета различных объектов: основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных  с организацией ведения учета материально-производственных запасов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета материально-производственных запасов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация по характеру владения МПЗ, по порядку использования, в зависимости от роли в производстве;

- в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

- особенностью учета МПЗ, в частности метод оценки, является четыре разных метода оценки МПЗ, что естественно влияет на сам учет МПЗ;

Заканчивая эту курсовую работу, необходимо отметить, что сам  бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. И тем самым его данные формируются параллельно реальной действительности. Только инвентаризация позволяет установить степень их адекватности.

С целью организации  текущего контроля за сохранностью материалов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета  и их фактическим наличием материалов по отдельным наименованиям и (или) группами в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки. Порядок их проведения устанавливается руководством организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
2. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов.
3. Журнал “Бухгалтерский учет” №20, 2006г.
4. Журнал “Бухгалтерский учет” №1 январь 2007г.
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Бабаева Ю.А. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 525с.
6. Бухгалтерский учет: Учеб. / Бочкарева И.И., Быков В.А.; под ред. Соколова Я.В. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 776с.
7. Бухгалтерский учет: Учеб. / Кондраков Н.П.. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 592с.
8. Бухгалтерский учет: Учеб. / Бабаева Ю.А.. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 392с.
9. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. и др. – М.: Финансы и статисьткак, 2002. – 416с.

10) Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности / А. Г. Колодин. – М.: АСТ: Астрель, 2007. _717, [3]с. – (самоучитель).