Организация учета материально-производственных запасов

Оценка материалов производится в денежном измерителе. Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством) [2-Раздел 2.3]. Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производственным процессом).

Не включаются в фактические  расходы на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с поступлением указанных активов.

Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при необходимости распределяют между отдельными видами материалов.

Состав расходов на приобретение материальных ресурсов приведен в табл. 2 [5-C.255].

Таблица 2

Элементы фактической  себестоимости материалов, приобретенных  за плату

Стоимость материалов по договорным ценам:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу)

- таможенные пошлины

- проценты по кредитам, предоставленным  поставщиками (коммерческий кредит)

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением производственных запасов

Транспортно-заготовительные  расходы:

- расходы по погрузке материалов  в транспортные средства и  их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов по договору

- расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации

- расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям

- плата за хранение материалов  в местах приобретения, на железнодорожных  станциях, портах, пристанях

- плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету

- расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материалов

- стоимость потерь по материалам  в пути (недостача, порча) в  пределах норм естественной убыли

- оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов

- расходы по страхованию

- суммовые разницы

Расходы по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию:

- расходы по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик материальных ценностей (при выполнении работ собственными силами и сторонними организациями)

- расходы по перевозке материалов  к месту выполнения работ и  обратно, по их погрузке и  выгрузке (при выполнении работ  сторонними организациями)

 

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником имущества, а при отсутствии указанных цен — в учетной условной оценке.

Материалы, на которые  в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по обоснованной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Определить фактическую  себестоимость материалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре материальных ценностей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как правило, ведется по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При существенных отклонениях  планово-расчетных и средних цен  от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов [2- Раздел 2.3]:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться  в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период [5-C.257]:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз),

где Сфс — средняя  фактическая себестоимость материалов;

Со — фактическая  себестоимость материалов на начало месяца;

Сз — фактическая  себестоимость материалов, заготовленных в отчетном     периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример [5-C.258]. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемого вида материала:

(50 000 руб. + 71 000 руб.): (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец  месяца равен:

(50 000 руб. + 71 000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.

 

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем — материалы по цене первой закупленной партии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие  в производство, должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретений с учетом себестоимости  материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа  оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

 Пример [5-C.258]. На начало месяца остаток определенного вида материала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

•   первая партия — 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;

•   вторая партия — 1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

•  третья партия — 3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение  месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

•    первым отпущен  остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

•    второй отпущена первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

•   третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

•    в последнюю  очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах — 26 тыс. руб. (2000 ед. × 13 руб.).

 

Оценкой по себестоимости  последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурсов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д.

При применении этого  способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках материалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о производственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного периода.

При формировании стоимости  отпущенных материальных ценностей списываются:

• третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

• вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

• первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

• в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

 

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах — 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. × 10 руб.).

В табл. 3 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.

Таблица 3

Показатели расхода  и остатков материалов при различных  способах их оценки

Показатели	Количество ед.	Цена за 1 ед., руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца	5000	10	50 000
Поступило в течение  месяца:
первая партия	2000	10	20 000
вторая партия	1000	12	12 000
третья партия	3000	13	39 000
Итого:	6000	х	71000
Расход за месяц при  оценке:
а) по средней себестоимости	9000	11	99 000
б) способом ФИФО	9000	х	95 000
в) способом ЛИФО	9000	х	101 000
Остаток материалов на конец месяца при оценке отпуска материалов в производство:
а) по средней себестоимости	2000	11	22 000
б) способом ФИФО	2000	13	26 000
в) способом ЛИФО	2000	10	20 000

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуется организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных материалов можно расчетным путем по формуле [5-C.259]: