Организация учета материально-производственных запасов

Р = Он + П - Ок,

где Р — стоимость  израсходованных материалов;

Он — стоимость  начального остатка материалов;

П — стоимость поступивших  за период материалов;

Ок — стоимость  конечного остатка материалов.

Для расчета фактической  себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По дорогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяются по отдельным видам материальных ценностей, в других случаях — по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так:

где Нср — средний  процент отклонений (удельный вес  отклонений может округляться до целых единиц);

Оо — начальное  сальдо отклонений (отклонение по остатку  материальных ценностей на начало отчетного периода);

То — текущее поступление  отклонений (отклонение по поступившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому — начальное сальдо материальных ценностей по учетным  ценам;

Тму — текущее поступление  материальных ценностей по учетным ценам.

Распределение суммы отклонений между материальными ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонений. К примеру, сумма отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство, от стоимости по учетным ценам (dC) определяется в соответствии с выражением:

dC = Спр × Нср,

где Спр — стоимость  материалов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример. Остаток материальных ценностей на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения фактической себестоимости от учетных цен — 40 руб. В течение отчетного месяца совершены следующие хозяйственные операции:

1. Поступили от поставщиков материалы; стоимость их по учетным  ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб.

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство — 800 руб.;

б) на вспомогательные  производства — 150 руб.;

в) на общехозяйственные нужды — 50 руб.

Средний процент отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам составит:

Сумма отклонений, подлежащая списанию:

а) на основное производство (в дебет сч. 20) — 800 руб. × 11 % = 88 руб.

б) на вспомогательные производства (в дебет сч. 23) — 150 руб. × 11%=   = 16,5 руб.

в) на общехозяйственные  расходы (в дебет сч. 26) — 50 руб. ×11% =         = 5,5 руб.

Несписанная сумма отклонений [(40руб. + 180 руб.) — (88 руб. +               + 16,5 руб. + 5,5 руб.) = 110 руб.] относится к остатку материалов на складах по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость этого остатка на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Для облегчения определения  фактической себестоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов списания отклонений:

1. При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.

2. Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) не превышает 5%.

3. В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.

4. Величина отклонений  распределяется пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.

Учет МПЗ очень многогран  и требует особого внимания, поэтому  мы ему посвятили отдельную объемную главу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Учет материально-производственных запасов.
1. Учет поступления материалов.

В организацию МПЗ  поступают пятью способами:

1) Материалы, изготовленные  самой организацией. Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. В этом случае расходы организации по изготовлению материалов реализуются записью Д10К20.

2) Материалы, полученные  в счет вклада в уставный капитал. Согласно п.8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При оприходовании материалов в этом случае составляется запись Д10К75.

3) Материалы, полученные по договору дарения. Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом устанавливается, что для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Эта сумма капитализируется в бухгалтерском учете записью Д10К98. Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов безвозмездно представлены в таб. 4 [8-C.252]

4) Материалы, полученные  по бартерным сделкам. Специальным предписанием п.10 ПБУ 5/01 устанавливается, что фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных ею по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными (немонетарными) активами, определяется исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ. Схема капитализации расходов на приобретение материалов в данном случае аналогична ситуации приобретения их за деньги.

5) Материалы, приобретенные организацией за деньги. Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату представлены в таб. 5 [8-C.253]

Таблица 4

Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов безвозмездно

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Оприходованы  по- ступившие на склад безвозмездно мате- риалы	Приходный      ордер, накладная	10 «Материалы»	98 «Доходы будущих      периодов»	90 000
Списана стоимость материалов,    пере- данных в производство	Накладная на от- пуск материалов	20  «Основное производство»	10 «Материалы»	40 000
Увеличена     сумма прочих доходов на сумму  переданных в производство ма- териалов, получен- ных безвозмездно	Справка-расчет бухгалтерии	98  «Доходы  бу- дущих периодов»	91   «Прочие до- ходы   и   расхо- ды»,        субсчет 91-1 «Прочие до- ходы»	40 000

 

 

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов за плату

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета		Сумма, руб.
Оприходован поступивший на склад сахарный песок в количестве 1000 кг	Приходный    ордер,      накладная поставщика	10   «Материалы»	60 «Расчеты ставщиками рядчиками»	с по-под-	10 000
Учтен НДС на стоимость песка	Счет-фактура	19   «НДС   по приобретенным      ценностям»	60 «Расчеты ставщиками рядчиками»	с по-под-	1800
Учтены  транспортные расходы по доставке песка	Акт об оказании услуг по доставке	10   «Материалы»	60 «Расчеты ставщиками рядчиками»	с по-под-	1500
Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	Счет-фактура	19   «НДС   по приобретенным      ценностям»	60 «Расчеты ставщиками рядчиками»	с по-под-	270
Произведена оплата сахарного песка и       транспортных расходов     поставщику с расчетного счета	Выписка    банка, платежное   поручение	60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»	51 «Расчетные счета»		13 570
Произведен налоговый вычет по НДС	Книга    покупок, счета-фактуры	68     «Расчеты по  налогам   и сборам»	19 «НДС по приобретенным     ценностям»		2070
Списана    стоимость сахарного песка, переданного   в   производство	Накладная на отпуск материалов	20  «Основное производство»	10 «Материалы»		9200

 

 

2. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приеме материалов.

Недостачи и  порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке [1-Раздел 2.2]:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения  количества недостающих и (или) испорченных  материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов (60 или 76) в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи  и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую  себестоимость включаются:

- стоимость  недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения  их количества на договорную (продажную)  цену поставщика (без налога на  добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

- сумма налога  на добавленную стоимость, относящаяся  к основной стоимости недостающих  и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость  недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета  учета расчетов по претензиям (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по притензиям”) и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно - заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично  учитываются претензии к поставщикам  на суммы излишней оплаты, произведенные  в связи с несоответствием  цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту  обнаружения недостачи, порчи, завышения  цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.