Организация учета и аудита расчетов по оплате труда

 

Расчет оплаты листка нетрудоспособности Плетневой Веры Васильевны с 25.03.2011 года по 3.04.2011 года осуществляется следующим образом:

Фармацевт. Плетнева Вера Васильевна болела в период с 25 марта по 3 апреля 2011 г. Ее заработная плата, включая премию составляет 161640,36 руб. Также ей назначено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % за 10 календарных дней.

161640,36 руб./316дней=511,52 руб. –  средний дневной заработок.

452740,50 руб./750дней=1136,99 руб. или 1137 руб. – максимальный средний  дневной заработок.

511,52руб.<1136,99руб.

511,52 руб.*100%/100%=511,52 руб. –  дневное пособие исходя из  среднего заработка.

511,52руб.*10дней=5115,20 руб. –  пособие по временной нетрудоспособности.

5115,20*13%=664,976 руб. – удержан  НДФЛ с суммы пособия по  временной нетрудоспособности.

511,52руб.*3 дня=1534,56 руб. – пособие, выплачиваемое за счет средств  работодателя.

511,52 руб.*7 дней=3580,64 руб. –  пособие, выплачиваемое за счет  ФСС России.

Таблица 2.6 – Журнал хозяйственных операций по расчету оплаты листка нетрудоспособности в аптеке «Пчелка» за 2011 г.

Хозяйственные операции	дебет	кредит	сумма
1	2	3	4
начислен больничный за первые 3 дня нетрудоспособности.	44	70	1534,56
начислено пособие, по нетрудоспособности за счет ФСС России.	69	70	3580,64
удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности.	70	68	664,976
выдано из кассы пособие по больничному листку.	70	50	5115,20

 

Для получения денег на оплату труда в банк предъявляют следующие документы: чек, платежное поручение на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доход физических лиц, страховые взносы), платежное поручение в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам. [27, c. 51]

Если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление страховых взносов, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке. Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается о получении денег. Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Денежные средства на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». [27, c. 51]

Организация бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированной формы учета. Аналитический учет оплаты труда в организации ведут по каждому работнику с использованием лицевых счетов работников и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).

В основе расчета таких выплат лежит средний заработок работника. Средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев предшествующих момента выплаты.

Согласно трудовому законодательству отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, а по соглашению сторон и ранее. За два и последующие годы отпуск может предоставляться в любое время в соответствии с графиком очередности отпусков. Продолжительность ежегодного отпуска может быть не менее 28 календарных дней в соответствии с трудовым кодексом РФ. [25, c. 135]

Сумма оплаты за отпуск осуществляется в следующем порядке: сначала считают средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы за 12 последних календарных месяцев на 12, среднедневной заработок определяется делением среднемесячного заработка на 29.4. Сумма отпуска определяется умножением среднедневного заработка на число дней отпуска.

Таблица 2.7 -  Журнал хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда в аптеке «Пчелка» за 2011 г.

Хозяйственные операции	дебет	кредит	сумма
1	2	3	4
Начислена заработная плата	44	70	161640,36
Удержан НДФЛ с зарплаты	70	68	21013
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности.	70	68	664,976

 

Окончание таблицы 2.7

1	2	3	4
Списана на текущий период доля расходов на продажу, числящаяся в составе расходов будущих периодов.	44	97	55387,50
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств соц. страх.	69	70	3580,64
Выдана из кассы заработная плата	70	50	161640,36
Выдано из кассы пособие по больничному листку.	70	50	5115,20

 

2.3 Учет удержаний  из заработной платы

 

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: [37, c. 167]

• обязательные удержания;
• удержания по инициативе организации-работодателя;
• удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц и др.

По инициативе организации-работодателя могут быть удержаны: [36, c. 99]

• сумма причиненного предприятию материального ущерба;
• своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
• излишне или ошибочно выплаченные суммы пособий, заработной платы;
• сумма допущенного брака;
• выданный аванс работнику, а также другие выплаты в межрасчетный период;
• не погашенные займы, выданные работникам организации и другие.

Удержания могут быть произведены по инициативе работника. Так, удержание алиментов может производиться по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты. [36, c. 99]

По письменному заявлению работника из начисленной ему заработной платы могут удерживаться суммы в погашение задолженности по полученным займам, кредиту и другие виды удержаний.

Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает данное предприятие от уплаты налога на доходы физических лиц. Поэтому в первую очередь к числу обязательных удержаний из заработной платы работников «ТЦ «Пчелка» относится удержание данного налога. [44, c. 57]

Налогу на доходы физических лиц в удержаниях отводится особое место, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом. Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании Налогового кодекса РФ.[5]. Он удерживается со всех видов доходов сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога.

На ООО «ТЦ «Пчелка», выплачивающее доходы в пользу физических лиц, п.1 ст.226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате по принадлежности сумм НДФЛ. Исходя из этого, в рамках НДФЛ организация исполняет обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. Таким образом, ООО «ТЦ «Пчелка» выступает в данных отношениях налоговым агентом, так как в результате отношений с ним работники предприятия как физические лица получают доходы.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.

В целях правильного начисления НДФЛ необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных: [44, c. 58]

• трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст.224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера, установлена ставка 13%.

Для своевременного и правильного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ придерживаться следующего порядка: [5]

Определение суммы доходов в пользу каждого физического лица - получателя раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу. При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. [44, c. 58]

Уменьшение исчисленной суммы на доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (ст.217 НК РФ), в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу.

Уменьшение исчисленной базы в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению стандартных (ст.218 НК РФ), социальных (ст.219 НК РФ), имущественных (ст.220 НК РФ) и отдельных профессиональных (ст.221 НК РФ) налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база.

Определение суммы налога, исчисляемого как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Отражение исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках формы N1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных) ведомостей.

Уплата исчисленных к удержанию сумм налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца (ст.223 НК РФ) или в иные сроки, установленные НК РФ;

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представление в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов по форме N2-НДФЛ (ст.230 НК РФ).

Сумму НДФЛ в организации рассчитывают нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего года. [44, c. 59]

НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «ТЦ «Пчелка» начисляют тогда, когда работники фактически получили доходы. НДФЛ с зарплаты, доплат, надбавок, компенсаций, премий, пособий и других выплат, предусмотренных договорами и связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей, начисляют в последний день месяца. Исключение составляют отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченные при увольнении сотрудников. На них НДФЛ начисляют в день фактической выплаты.

Одновременно с начислением заработной платы работнику отражается удержание НДФЛ, для чего к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открывается субсчет 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Таким образом, в учете делаются записи, представленные в таблице 2.8.

 

 

Таблица 2.8 – Учет удержания НДФЛ в ООО «ТЦ «Пчелка»

Хозяйственная операция	Основание	Проводка
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Начислена заработная плата работнику	Расчетно-платежная ведомость	44	70
Удержан НДФЛ из заработной платы		70	68-02