Организация учета и аудита расчетов по оплате труда

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. [38, c. 349]. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Для проведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда (таблица 3.1)

Таблица 3.1 – Общий план аудита операций по оплате труда в ООО « ТЦ «Пчелка»

Проверяемая организация	ООО «ТЦ «Пчелка»
Период аудита	с 06.07.12 по 21.07.12
Количество человеко–часов	76
Руководитель аудиторской группы	Калугин Н.И.
Состав аудиторской группы	Калугин Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	230 тыс. руб.
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.	06.07.-07.07.12	Калугин Н.И.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	08.07-10.07.12	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	13.07.-14.07.12	Соловьев М.Б. Калугин Н.И.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда.	14.07-16.07.12	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по  начислению платежей во внебюджетные фонды	17.07.12	Калугин Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.07.-21.07.12	Калугин Н.И. Соловьев М.Б.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Трунова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Калугин Н.И.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным). [38, c. 349]

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ТЦ «Пчелка» отражена в приложение 4

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

• предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
• объект проверки узконаправленный;
• организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8.1» и «1С: Зарплата + Кадры».

 

3.2 Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда

 

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ТЦ «Пчелка».

Итоги проверки учета оформляются в рабочем документе аудитора и отражены в приложении 5.

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора.

Таблица 3.2 – Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
1	2	3	4
Неверно указано количество отработанных дней водителю	- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске	22.06.2011г.   15.06.2011г.	№17
Имеются неоговоренные исправления в Отчестве подрядчика	Договор подряда	01.03.2011	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы официантки.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2011г.

 

Здесь установлено, что случаев включения, в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы и руководителя организации на приказах о предоставлении отпуска. Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «ТЦ «Пчелка».

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «ТЦ «Пчелка» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76 и т.д.), «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках» и др.

Рекомендации: устанавливать одинаковый размер окладов работникам, работающим в одинаковых должностях.

1) В представленных на  проверку записках-расчетах о  предоставлении отпуска работнику, а также в записках-расчетах  при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении) отсутствовали подписи работника отдела кадров.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы:

• Записка-расчет о предоставлении отпуска № 83 от 14.08.2012 работнику организации.
• Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора №О-14 от 31.03.2012 с работником (увольнении) официантки.

Сведения, отраженные на первых страницах названных форм, заверяются подписью работника кадровой службы или уполномоченным на это лицом.

Рекомендации: заполнять все реквизиты, предусмотренные унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

2) Между организацией и господином Азаровым был заключен трудовой договор от 29.01.2011, в соответствии с которым он был принят на должность Бармена.

Договор был заключен сроком на 5 лет (п. 1.3 договора). В нарушение ст. 57 ТК РФ договор не содержит обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора.

Работник работает на условиях совместительства с режимом рабочего времени не превышающем 4 часов (п.1.5 и 4.1 договора).

Трудовой договор должен содержать режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

Поскольку работник работает по совместительству, то для данного работника рабочее время и время отдыха отличается от общих правил, установленных в организации.

«Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором» (ст. 100 ТК РФ).

Таким образом, работником и работодателем не определена продолжительность рабочей недели, время начала, окончания работы, а так же время перерывов в работе – упоминание в трудовом договоре о режиме рабочего времени, не превышающем 4 часов, не позволяет определить ни продолжительность рабочего дня, ни продолжительность рабочей недели работника.

Рекомендации: привести трудовой договор с работником в соответствие с требованиями ТК РФ.

Необходимо обратить внимание, что заключение трудовых договоров, не соответствующих трудовому законодательству, может повлечь административную ответственность. В соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ «Нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

Согласно с приятием 06.12.2011 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ статья 9. Первичные учетные документы, гласит.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического  субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной  жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности  лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных  пунктом 6 настоящей части, с указанием  их фамилий и инициалов либо  иных реквизитов, необходимых для  идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.