Организация учета и аудита расчетов по оплате труда

 

С целью усиления заинтересованности работников в результатах своего труда в кафе применяется такая форма материального стимулирования, как премирование за количественные и качественные достижения в работе. Так, кроме начисленной за фактически отработанное время заработной платы, работникам торгового подразделения (барменам, официантам, администраторам) дополнительно начисляются премии, которые устанавливаются в % от реализованной ими продукции. Так, динамика выплаты премий работникам торгового отдела (барменам, официантам, администраторам) имеет вид: в 2009 г. – 304614 руб., в 2010 г. – 363646 руб., в 2011 г. – 444960 руб.

Премии выплачиваются за достижение высоких результатов труда и в последние годы носят регулярный характер. Также руководство кафе может поощрить работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности или за какие-либо достижения в работе так называемой разовой премией. По годам размер выплат этого вида премирования работникам кафе составил: 2009 г.- 40000 руб., 2010 г. – 60000 руб., 2011 г. – 70000 руб.

Несмотря на то, что в кафе активно используется данная форма материального стимулирования, механизм премирования, устанавливающий порядок, размеры и условия выплаты премий, не разработан должным образом. Размер премий в кафе невелик и не является строго фиксированным и зависит от того, за какие заслуги она выдается, от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др. [26, c. 38]

Однако применяемая система материального поощрения работников в кафе является мощным стимулом и благотворно сказывается на производительности и эффективности труда. Последствия разработки системы премирования в «Пчелка» очевидны: кафе обеспечивает привлечение и сохранение высококвалифицированного персонала, вырабатывается стремление каждого работника к достижению наилучших результатов на своем рабочем месте и, как следствие, будут достигнуты цели, стоящие перед данным предприятием в целом.

Для расчета заработной платы используется расчетная ведомость, в которой отдельно по каждому работнику указываются: фамилия, инициалы, должность, оклад, количество отработанных дней, сумма начисленной заработной платы, произведенные удержания и зачеты, сумма к выплате. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается заработная плата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись директора кафе на выдачу заработной платы. Все платежные ведомости подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерией кафе на каждое подразделение оформляется отдельная платежная ведомость для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.

Разовая выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся необходимые удержания.

Заработная плата выдается из кассы в течение трех дней 5-го числа каждого месяца. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетные счета. [48, c. 489]

Выполнение работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (совмещение профессий, работа в ночное время, в праздничные дни и др.), на рассматриваемом предприятии практически не встречается. Работа в ночное время и в праздничные дни считается здесь нормальной для большинства категорий работников, так как кафе открыто большей частью в ночное время. Исключение составляют работники аппарата управления, некоторые специалисты и др. Поэтому работа в ночное время для производственного (повара) и обслуживающего (бармены, официанты, администраторы и др.) персонала предприятия не приравнивается к отклоняющейся от нормальных условий работы, и оплачивается в обычном размере. Однако возможна такая ситуация, когда вышеназванным категориям работников приходится работать без выходных дней несколько смен подряд. Это случается, в основном, в периоды больших праздничных дней, когда работники одной рабочей на данный момент смены не могут обслужить огромное количество посетителей. В этом случае для таких работников в табеле учета рабочего времени проставляется отметка о проработанном дне, который оплачивается по обычным ставкам.

Если в праздничный или выходной день была необходимостью работа сотрудника, не относящегося непосредственно к производству или обслуживанию, то такой день также оплачивается по обычной ставке. Однако ему по желанию может быть представлен другой день отдыха.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим кафе оплачивается и не проработанное время: время очередных отпусков; пособия по временной нетрудоспособности.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника кафе по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется начальником каждого структурного подразделения при согласовании с директором кафе. Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, уполномоченным лицом составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, который утверждается директором кафе. На данном предприятии предварительно составляется график отпусков по структурным подразделениям. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

По соглашению между работником и директором кафе ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Необходимо отметить, что это довольно распространенная ситуация на данном предприятии. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией.

Продолжительность отпуска работников исчисляется в календарных днях и составляет 28 календарных дней. Размер выплат по оплате ежегодных отпусков составил: в 2009 г. – 704410 руб., в 2010 г. – 767340 руб., в 2011 г. – 850500 руб.

Дополнительные отпуска в «Пчелка» представлены, в основном, учебными отпусками, так как в кафе занято большое количество студентов как дневной, так и заочной формы обучения, а также немалое количество сотрудников, получающих второе высшее образование. Дополнительные отпуска предоставляются работникам без сохранения среднего заработка. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов высших учебных заведений.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на предприятии работнику по его письменному заявлению предоставляется отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. Данная форма отпуска имеет в «Пчелка» также распространенный вид.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (составляет 12 календарных месяцев или 6 месяцев), на 12 и на 29,4 среднее количество дней в году.

Из суммы оплаты отпуска вычитается налог на доходы физических лиц и производятся отчисления в фонд Пенсионного страхования и фонд ФСС на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно статье 346.11 главы 26.2 Налогового кодекса РФ [2] кафе «Пчелка» применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения. Следовательно, он освобожден от уплаты страховых взносов, так как заменен уплатой Единого налога. Однако это не освобождает его от выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Хотя работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты страховых взносов, в то же время часть единого налога (уплачиваемого ими при упрощенной системе налогообложения), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога, перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет Фонда социального страхования России.

Получается, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.

Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств Фонда социального страхования.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

Немаловажным является то, что предприятие активно использует такую форму стимулирования труда работников как премирование. Ведь главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Таблица 2.4 – Журнал хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда в кафе «Пчелка» за 2011 г.

Хозяйственные операции	дебет	кредит	сумма
1	2	3	4
Начислена заработная плата	44	70	4183070
начислены отпускные суммы	44	70	44745
начислено пособие по врем нетрудоспособности за первые 3 дня	44	70	33464,55
Начислено пособие по нетрудоспособности за счет средств соц. страх.	69	70	45019,40

 

Синтетический учет расчетов по оплате труда в аптеке «Пчелка» ведут также на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого могут открывать соответствующие субсчета. К данному счету мог быть открыты следующие субсчета: [22]

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам  гражданско-правового характера».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени.

По дебету счета 70 учитываются выплаты работникам, суммы удержанного налога на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, за брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. [48, c. 489]

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат классифицируются на:[46]

1. Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств.
2. Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.
3. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств (прочие расходы), в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и обязательного социального страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Коллективным договором, действующим в организации, установлено, что заработная плата выплачивается 15-го числа следующего за отчетным месяцем. Исходя из этого приведем следующий пример расчета с персоналом по оплате труда. Например:

В сентябре 2011 года бухгалтер Авдеева Л.И. отработала 22 рабочих дня или 176 часов. На иждивении 2-е детей. Ее оклад=8000 руб. За месяц ей начислена премия 10400 руб.

Расчет оплаты труда Авдеевой Л.И выглядит следующим образом:

10400+8000=18400 – зарплата с  премией.

18400– (1000*2)=1640 – (налоговая  база).

18400*0,13=2132 – налог на  доходы физических лиц.

18400–2132=16268 – зарплата  на руки.

На предприятии применяется авансовая система оплаты труда. Поэтому за сентябрь Авдеева получит 8268 рублей.

Таблица 2.5 – Журнал хозяйственных операций по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда в аптеке «Пчелка» за 2011 г.

Хозяйственные операции	дебет	кредит	сумма
1	2	3	4
выдан аванс	70	50	8000
начислена зарплата	44	70	18400
удержан НДФЛ	70	68	2132
выдана зарплата	70	50	8268