Организация аудита финансовых вложений

 24. Другие  процедуры включают в себя  проверку финансовой (бухгалтерской)  отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые  служат показателем оценки), а  также сопоставление оценочных  данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

25. Если в соответствии  с установленными требованиями  к ведению бухгалтерского учета  и подготовке финансовой (бухгалтерской)  отчетности оценка каких-либо  долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

2.5 Особенности  аудита собственных долговых  ценных бумаг организации

     При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской проверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг, порядок их погашения.

     В ходе аудита проверяется порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств, возникших у организации - эмитента в результате получения облигационных займов. Выпущенные эмитентом облигации должны быть отражены по мере получения взамен на них денежных средств.

     Аудиторской проверке подвергается порядок отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц между стоимостью размещения облигаций и их номинальной стоимостью, поскольку продажа (размещение) процентных облигаций может производиться по цене выше или ниже номинала. При продаже облигаций по цене выше номинала организация - эмитент получает доход в виде разницы между стоимостью размещения и номиналом. Указанные доходы в полной сумме включаются в состав операционных доходов.

     В конечном счете, аудиторская проверка долговых обязательств сводится к удостоверению законности операций по привлечению организацией заемного капитала, реальности ее долгов, способности к погашению возникших обязательств.

Заключение

     Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку  сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета ценных бумаг.

     В силу специфичности объекта учета  бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

     Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

     Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности и о  соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Получение достаточных доказательств по проверяемым  вопросам позволяет дать независимую  оценку указанным фактам и выявить  нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

     В ООО «МАСТЕР» учет векселей осуществляется на счете 58-2 «Финансовые вложения в  долговые ценные бумаги». Аналитический  учет финансовых вложений в ценные бумаги, согласно пункту 6 ПБУ 19/02, построен таким образом, что обеспечивает информацию по эмитентам ценных бумаг. Первичные учетные документы по учету краткосрочных финансовых вложений унифицированы, в связи, с чем все обязательные  реквизиты для заполнения в них предусмотрены. Во всех предоставленных для проверки первичных документах обязательные реквизиты были заполнены.

 При  хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится  одновременно с инвентаризацией  наличных денежных средств в  кассе. 

 Учет  займов выданных ведется счете  58-3 «Займы предоставленные». Расчеты по займам выданным, а так же проценты по заемным средствам, проверены.

      Согласно учетной политике организации,  финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02). Выбытие финансовых вложений происходит по первоначальной стоимости каждой единицы (п.26 ПБУ 19/02).

    Основными источниками информации для анализа  краткосрочных финансовых вложений служат бухгалтерский баланс (форма  №1) (стр. 250), ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (стр. 310) оборотно-сальдовой ведомости счета 58-3.  
 
 
 
 
 
 
 

Приложение  № 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

Приложение  № 3

 

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.3

за период 4 квартал 2011г.

ООО «МАСТЕР»

Субконто	Сальдо  на начало периода		Обороты за период		Сальдо  на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
			98 000,00
Итого:			98000.00		98000,00

Приложение  № 4

ПРИКАЗ  ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

для целей  бухгалтерского учета и для целей

налогового  учета на 2011 год.

ЗАО «МАСТЕР» 

г. Тольятти                                                                               "31"декабря 2010 г. 

    На  основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н, 

ПРИКАЗЫВАЮ: 

    Принять учетную политику на 2011 год (для целей бухгалтерского учета).

    1. Бухгалтерский учет ведет главный  бухгалтер путем двойной записи  на счетах бухгалтерского учета  согласно рабочему плану счетов (Приложение N 1). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

    2. Учет ведется на компьютере.

    3. Порядок начисления износа основных средств - линейный.

    4. Не проводится переоценка основных  средств.

    5. При выбытии основных средств  формирование остаточной стоимости  на счете 91 .

    6. Погашение стоимости нематериальных  активов производится линейным  способом  в течение срока полезного использования.

    7. Приобретаемые МПЗ отражаются  в учете по фактической себестоимости  на счете 10.

    8. Приобретенные товары отражаются  в учете по покупной стоимости.

    9. Отпущенные в производство материальные  ресурсы списываются по фактической  производственной себестоимости.

    10. Готовая продукция учитывается  по фактической производственной  себестоимости.

    11. Стоимость реализованной готовой  продукции учитывается прямым  методом.

    12. Учет отгруженных товаров (сданных  работ, оказанных услуг) ведется  по фактической полной себестоимости.

    13. Общехозяйственные расходы списываются  с отнесением на счет 44 "Издержки  обращения" .

    14. Учет списания коммерческих расходов  и издержек обращения - признание  расходов в себестоимости продукции  (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в учете .

    15. Оценка незавершенного производства  происходит по фактической производственной  себестоимости.

    16. Учет затрат по ремонту производственных  основных средств ведется с  включением в себестоимость текущего  отчетного периода по фактическим затратам.

    17. Списание расходов будущих периодов  производится равномерно в течение  срока использования или по  распоряжению руководителя .

    18. Учет предстоящих расходов и  платежей ведется по мере возникновения.

    19. Резервы по сомнительным долгам не создаются.

    20. Учет расходов по заготовке  и доставке товаров на склад  ведется в составе издержек  производства (на дебете счета  44).

    21. При наличии ценных бумаг учет  изменения рыночной стоимости  ведется без создания резервов  под обесценение ценных бумаг .

    22. Списание дополнительных затрат  по займам на операционные  расходы производится в полной  сумме в период, когда были  произведены.

    23. Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации)  относятся на финансовые результаты  в момент возникновения.

    24. Учет разницы между суммой  фактических затрат на приобретение  долговых ценных бумаг и их  номинальной стоимостью на счете  91 производится в момент погашения.

    25. Определение финансового результата  при выполнении договоров долгосрочного  характера ведется по объекту в целом (либо по отдельным выполненным работам, предусмотренным в договоре).

    26. Инвентаризация не проводится.

    27. Главный бухгалтер контролирует  график документооборота (Приложение N 3).

    Для целей налогового учета.

    28 В целях исчисления НДС моментом распределения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

    -день  отгрузки (передачи) товаров(работ, услуг), имущественных прав;

    - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров( выполнения работ. оказания  услуг), передачи имущественных прав.

    29. В целях исчисления налога  на прибыль дата реализации  признается по отгрузке.

    30.Отпущенные  в производство материальные  ресурсы списываются по стоимости  единицы запасов.

    31 Амортизация объектов основных  средств начисляется линейным способом по группам, установленным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, один раз в месяц.

    32 Резерв сомнительных долгов не  создается.

    33 Резерв на гарантийный ремонт  не создается.

    34 Покупные товары при реализации  оцениваются по стоимости единицы товара.

    35 Выбывшие ценные бумаги списываются  по стоимости единицы.

    36 Распределение прямых расходов  производится:

    - прямые расходы - расходы относятся  стоимости приобретения товаров,  реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы  расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца);