Организация аудита финансовых вложений

 
 
 
 
 
 

Содержание 
 
 

52 

 

Введение

    В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" сказано, что целью  аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В принятом на основе данного Закона Постановлении Правительства РФ Правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ПСАД) № 1 цель аудита определяется точно так же. Сходное определение содержит и МСА 200, где указано: "Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том. составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности".

    Таким образом, аудит проводится с тем, чтобы аудитор выразил свое мнение о том, подготовлена ли отчетность в  соответствии с определенный набором  формальных правил (в качестве "установленных основных принципов подготовки финансовой отчетности" может служить законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете) и достоверно ли она отражает имущественное положение экономического субъекта и результаты его хозяйственной деятельности. Цель аудита финансовых вложений — составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Значимость проведения аудита финансовых вложений подчеркивается тем, что операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. Ошибки и искажения при учете финансовых вложений в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.      Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка финансовых вложений. Рассмотрение этого вопроса является целью данной курсовой работы.

Задачи  работы сформулируем следующим образом:

1. Определить  особенности учета финансовых  вложений.

2. Охарактеризовать  аудиторские процедуры в отношении  финансовых вложений.

3. Охарактеризовать  программу аудита финансовых  вложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Особенности  бухгалтерского учета финансовых  вложений

1.1. Понятие финансовых вложений

     Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения  стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

    Термин "финансовые вложения" охватывает очень широкий спектр операций. Что  это за операции?

    В первую очередь, конечно же, это операции с ценными бумагами - приобретение, получение процентных доходов, продажа, погашение.

    Но  помимо ценных бумаг, к финансовым вложениям  относятся еще и вложения в  уставные капиталы других организаций, выданные займы, приобретенная дебиторская  задолженность.

    Финансовые  вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

    Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:

• ценные бумаги;
• паи и доли в уставных (складочных) капиталах;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозиты;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

    В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

    Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

    58-1 «Паи и акции»;

    58-2 «Долговые ценные бумаги»;

    58-3 «Предоставленные займы»;

    58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

  По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Ответственность за организацию хранения «Книги учета ценных бумаг» несет руководитель организации.

  При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм — по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.¹

1.2. Первоначальная, последующая оценка финансовых вложений. Выбытие и обесценение финансовых вложений

 

  Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора  учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.8, 9 ПБУ 19/02).

  Порядок формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений определяется каналом  поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная  передача, получение в качестве платежного средства за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные ценности. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений представлен в табл. 1.

  Таблица 1

  Порядок формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений в виде ценных бумаг

Канал       поступления	Основание      (документ)	Определение    первоначальной  стоимости	Нормативное   регулирование
Приобретение     за плату         (собственные     средства)	Договор            купли-продажи,     договор оказания   информационных,    консультационных   услуг, отчеты      посредников	Сумма            фактических      затрат по        приобретению	п.9 ПБУ 19/02
Приобретение     за плату         (заемные         средства)	Договор займа      (кредитный         договор), договор  купли-продажи,     договор оказания   информационных,    консультационных   услуг, отчеты      посредников	Сумма            фактических      затрат по        приобретению +   сумма            процентов по     заемным          средствам (до    принятия к       учету            финансовых       вложений)	п.9 ПБУ 19/02   п.11 ПБУ 10/99  п.14 ПБУ 15/01
Получение в      качестве вклада  в уставный       (складочный)     капитал	Учредительный      договор, акт       приемки-передачи   ценных бумаг	Согласованная    стоимость	п.12 ПБУ 19/02
Безвозмездная    передача	Договор дарения,   акт                приемки-передачи   ценных бумаг	Текущая          рыночная         стоимость на     дату принятия    к учету          Стоимость        возможной        реализации на    дату принятия к  учету	п.13 ПБУ 19/02
Получение в      качестве         расчетного       средства	Договор поставки,  дополнительное     соглашение к       договору           поставки, акт      приемки-передачи   ценных бумаг	Фактическая      стоимость        активов,         переданных       организации в    обмен на         полученные       ценные бумаги	п.14 ПБУ 19/02

 

  Если  организацией приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений). В этом случае расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика. В бухгалтерском учете с этой целью необходимо предусмотреть открытие к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчета 66-2 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты", а также следующих субсчетов к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":²

  Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, то к учету они принимаются по согласованной стоимости, определенной учредительными документами. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений в виде ценных бумаг признается (п.13 ПБУ 19/02):

  текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;

  сумма денежных средств при возможной  продаже ценных бумаг на дату принятия их к учету.

  При передаче имущества у организации-инвестора  возможны ситуации, когда наблюдается несоответствие денежной оценки вклада (согласованной стоимости) балансовой оценке имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал. Здесь возможны два варианта:

  - согласованная стоимость передаваемого  имущества больше балансовой стоимости, что находит отражение в составе внереализационных доходов организации (согласно ст.250 НК РФ они включаются в расчет налога на прибыль в общем порядке);

  - согласованная стоимость передаваемого  имущества ниже его балансовой  оценки, что отражается как внереализационные расходы организации.

  Согласно  ст.270 НК РФ расходы организации в  виде вклада в уставный капитал другой организации относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, т.е. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

  Финансовые  вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 N 32н, признаются внереализационными доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав внереализационных доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг.³

  При получении ценных бумаг как расчетного средства за поставленные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги первоначальной стоимостью финансовых вложений (ценных бумаг) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче (п.14 ПБУ 19/02). 

  Согласно  п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения  последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

  ОАО "Импульс" имеет на балансе  по состоянию на 1 января 2003 г. вложения в акции ОАО "Русьхлеб" на общую сумму 12 600 руб. Котировка данных акций регулярно публикуется. По состоянию на 31 марта 2003 г. рыночная стоимость данных акций составила 11 000 руб. В бухгалтерской отчетности данные акции должны быть показаны по рыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под обесценение ценных бумаг (п.20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2003 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе акций возросла и составила 12 000 руб.

  Бухгалтерские записи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующим образом.

  По  состоянию на 31 марта 2003 г.:

  Дебет 91-2, Кредит 59 - 1600 руб. (12 600 - 11 000) - отражена сумма созданного резерва вследствие падения рыночной стоимости.