Обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации

Аудиторская программа является также  средством обслуживания рабочего места  и средством повышения качества работы каждого члена аудиторской  группы. Поэтому программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение- как нарушение трудовой и производственной дисциплины. При планировании аудита и разработке общего плана и программы аудита необходимо руководствоваться требованиями федерального правила «Планирование аудита».

 

3.3. Выполнение  аудиторских  процедур.

 

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности СПК «Фатневский». Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы. При необходимости аудитор может составить рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур.

Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации, однако информация содержащаяся в ней , конфиденциальна  и не подлежит использованию и  разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективном  проведении аудита, а также при  контроле и оценки результатов проверки.

Аудиторская документация обычно включает выдержки из учредительных документов, учетную политику клиента, бухгалтерскую отчетность, сведенья об учредителях, государственной регистрации, расчетных счетах, информацию об организационной структуре и видах деятельности, план и программу аудиторской проверки, информацию о результатах изучения и оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля, информацию о особенностях налогообложения, анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия, время и объем выполненных аудитором процедур, отчет аудиторской фирмы и др.

Для проверки наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ в  качестве источников информации аудитор  использует: договора на поставку ТМЦ, договоры подряда, письма-запросы на поставку ТМЦ, счета и счета- фактуры  поставщиков, накладные, приемные акта и др. При этом аудитором составляется документ «Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ».

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ.

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, дата, №, срок действия.	Счет- фактура, №, дата.
1	ОАО «Орловская – Нива»	Приходная накладная, № 148, 07.08.02	Договор купли- продажи, №358,25.06.02, с 26.06.02 по 19.07.02	Счет- фактура, №513, 07.08.02
2	ОАО«Болхов-пекькьзавод»	Приходная накладная,№285, 13.09.02	Договор купли- продажи, №285, 3.09.02 с 4.09.02 по 20.09.02	Счет- фактура, №715, 13.09.02
	И.др.

 

При заполнении данного документа, аудитор выборочно просматривает  приходные документы, выписывая  наименование поставщиков ТМЦ. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, выявляет наличие договоров на поставку. Затем проверяет наличие счетов –фактур от поставщиков по каждой сделке. При наличии на предприятии счетов –фактур используют его.

Использование аудитором данного  документа позволяет оценить  ему состояние учета поступления ТМЦ, качество заключения договоров, добавленную стоимость по приобретенным и поставленным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным  поставкам. Если было выявлено отсутствие счетов-фактур на получение товарно-материальных ценностей, необходимо установить были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет, если да, то необходимо проследить полученные ответы. Данные полученные в ходе проведения данной аудиторской процедуры заносятся в таблицу 12.

Таблица 12.

Неотфактурованные поставки

№	Наименование поставщика	Дата и номер приходного документа  поставщика, по которому нет счета-фактуры	Причина отсутствия счетов-фактур
1	ИП Володин К.Н.	Приходная накладная от 13.06.03, №89	Счет-фактура была затребована  но не поступила.
2	ООО «Цехино»	Акт приемки ТМЦ №305 от09.07.03	У поставщика не значится задолженности.

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных  услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству, указанными в документах поставщика. В таких составляется акт о выявленной недостаче, а на сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет поставщику претензию. Техника исполнения такой аудиторской процедуры как проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг состоит в том, что аудитор просматривает акты о выявленной недостаче, а также может выборочно сопоставить данные приходных документов поставщиков с данными приемных актов складов.

Таблица 13

Предъявление  претензий.

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным склада	Коммерческий акт №, дата	Дата предъявления претензии
1	Перчатки 8 шт	Перчатки 7шт.	№ 48 13.09.02г.	18.09.02.
2	Фтулки - 3шт.	Фтулки 2 шт	№305 25.11.02г.

Если претензия не была предъявлена, аудитр ставит прочерк. Кроме того аудитор выясняет нет  ли случаев предъявления претензий  с истечением срока исковой давности. На основании копий документов аудитор  определяет доказательными ли являются предъявляемые поставщиком претензии.

Проверка правильности определения поставщиком НДС  осуществляется путем проверки арифметических расчетов, при этом выборке подвергается максимальное число счетов-фактур по разным поставщикам, по которым производится пересчет сумм налога на добавленную стоимость, согласно инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость. Выявленные расхождения заносят в аудиторский документ – Правильность изъятия поставщиками НДС (таблица 14).

Таблица 14

Правильность изъятия поставщиками НДС

№	Наименование поставщика	Датат	Счет №	Сумма поставки по счету  руб.	НДС по счеты, руб.	НДС по пересчету, руб.	Отклонение, +/-
1	ОАО «Торг-Экспо»	2.11.02	Счет-фактруа №308	5800	1200	1160	+40
2	ИП Назарян	14.08.02	Счет-фактура №38	1035	235	207	+28

Если при рповерки количество ошибок велико, то аудитор  может расширить процесс проверки. Возникают случаи когда на счетах поставщиков НДС не выделен, а  на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности важная процедура аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашения ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данной финансовой отчетности. При проверке аудитор просматривает реестры бухгалтерского учета выписчвает наименование поставщика, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент затем сверяет все эти данные. Всю информацию аудитор группирует в документе «Реальность дебиторской и кредиторской задолженности».

Реальность дебиторской  и кредиторской задолженности

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности 1.07.02		Соответствие сальдо выпискам и  запросам
			Дт	Кт	Сумма	Примечание
1	ООО «Авангард»	15.3.02	329
2	СПК «Заря мира»			47
3	Итого	Х	1033	583	Дт 1033 Кт583

Проверка полноты оприходования  материальных ценностей материально-ответственными лицами осуществляется путем просмотра  счетов-фактур поставщиков, приходных  документов и сравнения их с записями в книгах складского учета. Проверку полноты оприходования товарно-материальных ценностей целесообразно отразить в таблице.

Таблица 16.

Проверка полноты оприходования  ТМЦ полученных от поставщиков.

№	Наименование поставщика	Документ, номер, дата	Материальные ценности	Числится по документам поставщиков  руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонение руб. +/-
1	ИП Володин	Счет-фактура№58	Кольца S-53	385	385
2	ТнВ «Рассвет»	Счет-фактура№351	картридж	230	250	+20

Данные могут не соответствовать записям в книге складского учета документам поставщика, в этом случае на указанные отклонения, особенно если они отрицательны, должен быть составлен акт. Если такого акта нет, аудитор должен выявить причину несоответствия данных складского учета с данными, отраженными в документах поставщика.

Сроки и порядок хранения аудиторской  документации определяются аудитором  самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, из возможных  юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию и порядку хранения рабочих документов аудита определены федеральным правилом аудиторской деятельности «Документирование аудита».

 

3.4. Оформление  результатов аудита.

 

Результаты, полученные в ходе проведения аудита, оформляются в виде Информации для руководства экономического субъекта.

По результатам проведенного аудита в СПК «Фатневский» можно  сделать вывод о том, что договора на поставку некоторых видов МПЗ  отсутствуют. Зачастую договора могут  заключаться после совершения хозяйственной операции и могут даже не иметь письменного оформления, а носить устный характер договоренности. Имеющиеся договора оформлены соответствующим образом и не противоречат законодательству РФ.

При расчетах с поставщиками предприятие использует безналичный расчет (с помощью платежных поручений), допускаются расчеты наличными в пределах 25 тыс.руб.

Также было выявлено претензии  за несоответствие качеству и количеству поставленной продукции. на предприятии  не разработан примерный план корреспонденции счетов для отражения хозяйственных операций.

Не вся первичная  документация по расчетам оформлена  в соответствии с требованиями, отсутствуют  некоторые реквизиты.

При поставке предприятию  заказчику каких-либо МПЗ могут  не передаваться поставщиком счета-фактуры, при этом предприятие покупатель должно затребовать их от поставщика.

На предприятии не всегда правильно производится изъятие  НДС, из-за этого в некоторых случаях  была выявлена излишняя уплата НДС  поставщику.

Учитывая все перечисленное можно заключить, в что СПК «Фатневский» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется не совсем правильно, поэтому аудитором выдается условно положительное заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и  предложения.

Целью написания данной курсовой работы является изучение порядка проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Фатневский».

СПК «Фатневский» является высоко специализируемым предприятием и за исследуемый период уровень специализации не изменился, о чем свидетельствует коэффициент специализации 0,3 как в 2000 так и в 2002 годах.

Анализируя данные годовых отчетов  можно выявить тенденцию роста  производства, то есть происходит увеличение численности работников, увеличивается  поголовье почти всех видов животных, кроме того СПК «Фатневский» занялся свиноводством, также на предприятии происходит увеличение основных средств, наибольший удельный вес в структуре основных средств за исследуемый период имеют машины и оборудование.

Площадь сельскохозяйственных угодий имела тенденцию снижения в 2002 г. и составила 6440 га, что на 6,7% меньше, чем в 2000 и 2001 годах. Это снижение произошло за счет сокращения площади пашни на 15 га, а это на 0,3% меньше, чем в 2000 и 2001 годах.

В целом по хозяйству  за анализируемый период уровень  рентабельности с 27,6% сократилась до 17,4%.

     Затраты  за анализируемый период окупились  по всем годам, в частности  в 2000 г. на каждый вложенный  рубль было получено 0,2 руб. прибыли,  в 2001 г. окупаемость увеличилась  до 0,4 руб., а в 2002 г. снова упало  до 20 копеек на каждый вложенный рубль.

При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками были выявлены следующие нарушения: