Обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации

-порядок сдачи работы;

-расчета по договору;

-дополнительные условия.

К договору на проведение аудита прилагаются:

*примерный календарный  план оказания аудиторских услуг;

*характеристика применяемых  методов проведения аудита;

*уровень существенности  возможных ошибок.

*согласие руководства  организации на использование результатов полученных предшествующей аудиторской организацией;

*указания по ограничению  ответственности аудиторской организации;

*условия дальнейшего  развития договорных отношений.

Аудиторскую проверку в  СПК «Фатневский» осуществляли 2 аудитора: руководитель аудиторской группы – Бакшеева Ю.В. и ассистент        Старикова С. Н. 

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита, результат  проверки оформляется заключением. Результаты проверки носят строго конфеденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение аудитор может нести как дисциплинарную так и материальную ответственность.

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить существенность –максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть рассмотрена  как не существенная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Существенность определяется перед началом проверки для того, чтобы знать на какую общую  сумму ошибки считать значимыми  или существенными. Уровень существенности определяется аудитором самостоятельно для каждого клиента в зависимости от квалификации аудитора. Уровень существенности может определятся для каждого объекта учета в отдельности, а может в целом для проверки.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом: по итогам финансового года у экономического субъекта определяются финансовые показатели, от этих показателей берутся определенные процентные доли. Аудитор должен проанализировать главное значение процентной доли. Если какие-либо значения сильно отклоняются в большею или меньшею сторону, то такие значения можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Рассчитаем практический уровень существенности и данные занесем в таблицу 8.

Таблица8.

Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	4481	5	224
Валовой объем реализации без НДС	20673	2	414
Валюта баланса	41693	2	834
Сумма собственного капитала	35526	10	3553
Общие затраты организации	17569	2	351

 

Среднее арифметическое показателей  значения применяемое для нахождения уровня существенности составляет:

(224+414+834+3553+351)/= 1075 тыс.  руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1075-224)/1075*100%=79,2%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3553-1075)/1075*100%=230,5%.

Поскольку наименьшее и  наибольшее значение значительно отличаются от среднего, принимаем решение отбросить  при дальнейших расчетах эти значения.

Находим новую среднюю  величину на базе оставшихся значений:

(414+834+351)/3=533 тыс. руб..

Полученную величину допустимо округлить до 550 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления должны округлятся не более чем на 20% в ту или иную сторону.

(550-533)/533*100%=3,2%.

Т.о., все ошибки выявленные в ходе аудита ниже этой суммы являются не существенными и не оказывают влияние на достоверность отчетности, а ошибки выше этой суммы - существенными.

Аудиторская деятельность при экономических субъектов  непосредственно связана с риском для бизнеса и аудиторским  риском.

Риск для бизнеса  состоит в том, что аудиторская  фирма может потерпеть неудачу из-за взаимоотоношений с клиентом. Он зависит от следующих факторов: финансового состояния клиента; характера видов деятельности, уровня квалификации администрации и учетного персонала клиента, сроков проведения аудита; репутации и имиджа аудиторской организации.

Аудиторский риск-это  оценка риска неэффективности предстоящий  проверки аудитором, который в своем  заключении сделал вывод о том, что  бухгалтерская отчетность у клиента  достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный  и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать по отношению к небольшим организациям, поэтому данный метод не получил широкого распространения в мировой аудиторской практике.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем  составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР=ВР*РК*РН, где

ПАР  -приемлемый аудиторский риск;

ВР – внутрихозяйственный  риск,

РК – риск контроля

РН – риск не обнаружения.

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности  информации, а 100%- полное отсутствие таковой. На практике нельзя гарантировать полную уверенность в актуальности внешней отчетности, поэтому данный риск всегда находится между 0 и100%.

Внутрихозяйственный риск выражает меру ожидания аудитором вероятности  содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля- выражает меру ожидания аудитором вероятности  пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения, выражает меру готовности аудитора признать вероятность  не выявленных в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

Изучив систему учета  и внутрихозяйственного контроля на предприятии       СПК  «Фатневский» и возможный уровень собственного и контрольного риска определяем уровень аудиторского риска:

ПАР=08*0,6*0,1=4,8%

Т.о., аудиторский риск как важнейший  элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющеюся по воздействием трех видов рисков.

Выявив, что внутрихозяйственный  риск  равен 80%, риск контроля 60%, риск необнаружения 10%, получили значение ПАР  равное 4,8%, значит аудиторский риск приемлемый.

3.2. Планирование аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

Специфика деятельности проверяемой организации, объем, и сложность работ требуют определения четкой последовательности этапов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовится. Необходимым средством такой подготовки является всестороннее  продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование включает: разработку графиков, определение сроков и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, организацию  связи с подразделениями клиента. В плане необходимо определить следующие  вопросы: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, проведение инструктажа аудиторов. Для качественного составления плана необходимо также: изучить условия договора и запросы заказчика, выявить наиболее важные вопросы, выявить условия требующие особого внимания и др. Во время проведения аудита план может быть пересмотрен, поэтому при планировании следует выделить основные этапы: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

Таблица 9.

Общий план аудита.

Проверяемая организация: СПК «Фатневский» 

Период аудита: 15.07.03.-30.07.03.

Количество чел.-чес.: 80

Руководитель аудиторской  группы: Бакшеева Ю.В.

Состав аудиторской  группы :руководитель -Бакшеева Ю,В.

                          Ассистент- Старикова С. Н.

Планируемый аудиторский  риск: 5%

Планируемый уровень  существенности: 3,2%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период провидения	Исполнитель	Приме-чание
1	Проверка наличия подтверждающих документов на приобретении ТМЦ	5.07.03-6.07.03	Старикова С.Н.
2	Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг.	7.07.03-9.07.03	Бакшеева Ю,В,
3	Проверка правильности определения  поставщиками сумм НДС.	10.07.03-12.07.03	Старикова С.Н.
4	Установление соответствия занесения  данных из счетов поставщиков в учетные  регистры.	13.07.03-15.07.03	Бакшеева Ю,В,
5	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности.	16.07.03-19.07.03	Бакшеева Ю,В,
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов.	20.07.03-22.07.03	Старикова С.Н.
7	Проверка полноты оприходования  ТМЦ материально- ответственными лицами.	23.07.03-26.07.03	Бакшеева Ю,В,
8	Проверка правильности составления  корреспонденции счетов.	27.07.03-30.07.03	Старикова С.Н.

На основании плана работ  перед началом аудита, руководитель аудиторской группы, составляет программу  проверки в которой определяются: цель аудита, основные участники работы и разделы учета, характер и методы проверки, распределение и закрепление обязанностей между аудиторами, сроки выполнения работы, уровень ответственности и оплата труда аудиторов, форма и порядок формирования результатов.

Программы аудита является более детальным развитием плана  аудита для более полного сбора информации, достаточной для составления объективного заключения. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается аудитором производственной группы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяются объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента.

Таблица10.

Программа аудита.

 

Проверяемая организация: СПК «Фатневский» 

Период аудита: 15.07.03.-30.07.03.

Количество чел.-час.: 80

Руководитель аудиторской  группы: Бакшеева Ю.В.

Состав аудиторской  группы :руководитель -Бакшеева Ю,В.

                          Ассистент- Старикова С. Н.

Планируемый аудиторский  риск: 5%

Планируемый уровень  существенности: 3,2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период провидения	Исполнитель	Рабочии докумен ты	Приме-чание
1	Проверка наличия подтверждающих документов на приобретении ТМЦ	5.07.03-6.07.03	Старикова С.Н.	Договора, письма, счета-фактуры, приходные  докумен ты
2	Проверка своевременности предъявляемых  претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг.	7.07.03-9.07.03	Бакшеева Ю,В,	Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ
3	Проверка правильности определения  поставщиками сумм НДС.	10.07.03-12.07.03	Старикова С.Н.	Счета-фактуры, инструкции о порядке  исчисления и уплаты в бюджет НДС
4	Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры.	13.07.03-15.07.03	Бакшеева Ю,В,	Регистры бухгалтерского учета, счета-фактуры
5	Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности.	16.07.03-19.07.03	Бакшеева Ю,В,	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщиков
6	Проверка реальности списания дебиторской  задолженности за счет сомнительных долгов.	20.07.03-22.07.03	Старикова С.Н.	Аналетические данные к счету 60
7	Проверка полноты оприходования  ТМЦ материально- ответственными лицами.	23.07.03-26.07.03	Бакшеева Ю,В,	Счета, приходные акта, накла дные, данные складского учета
8	Проверка правильности составления  корреспонденции счетов.	27.07.03-30.07.03	Старикова С.Н.	Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поруче ния.