Обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации

Платежное требование является расчетным  документом, содержащие требования кредитора к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование содержит кроме основных реквизитов, которые  имеются во всех расчетных  документах, дополнительные реквизиты: условия  оплаты, срок для акцепта, дата отсылки  предусматриваемых договором документов и ряд других реквизитов.

Платежное требование применяется  в основном с предварительным  акцептом плательщика, без акцепта  используются платежные требования на оплату товаров, предусмотренные  законодательством, либо по соглашению сторон в договоре.

Инкассовые поручения  являются расчетными документами, на основании  которого производится списание средств  со счета плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании  исполнительных документов на сумму, присужденные судом, арбитражем к уплате и по другим основаниям.

 

1.2.Особенности методологии аудита расчетных операций.

Проверка по счету 60 «расчета с поставщиками и подрядчиками»  должна осуществляться согласно программе  по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ (работ, услуг), правильность по оплате сумм за полученные ТМЦ, правильность оценки полученных и отгруженных ТМЦ при бартерных сделках, достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей, полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Основным документом, определяющим правовой  режим расчетных  взаимоотношений по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является договор, заключенный между организацией-заказчиком и поставщиком. Договора должны отвечать  требованиям ГК РФ, однако формулировки предметов проверяемых договоров часто не отвечают их назначениям и нормам, поэтому необходимо тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность проведенных по ним операций.

К важнейшим требованиям  при осуществлении сделок и своевременности  исполнения обязательств сторонами  соответствующих договоров вне зависимости от сроков. Сделки, осуществляемые умышлено без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или не своевременно, могут быть признаны недействительными.

Предельный срок исполнения обязательств по расчетом по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров. Сумма не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием- должником товаров, как безнадежная дебиторская задолженность на финансовые результаты организации, кроме случаев, когда в ее действиях отсутствует умысел.

Т.О., при проверки необходимо обратить особое внимание на следующие  вопросы: имеются ли договоры по проведенным операциям; правильно ли оформлены договоры; при наличии задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Далее необходимо проверить  непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком и подрядчиком. Для этого путем проверки записей по Ж/О №6 - АПК и в реестрах операций или ведомости к счету 60, а также расчетно-платежных документов аудитор должен определить дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок, своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявления претензий, выявление на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути. Необходимо также установить: проводилась ли инвентаризация расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости можно  провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречную  сверку документов и регистров учета  в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам.

Проверяя операции по расчетам, аудитор должен установить правильность сумм и составления  по ним корреспонденции счетов. Для  этого проводят сверку записей счета 60 в Ж/О №6 -АПК с другими регистрами следующим образом. Кредитовые записи счета 60 в Ж/О №6-АПК сверяют : по счету 10- с данными Ж/О №10-АПК и ведомости № 46-АПК, по счету 11 - Ж/О №14-АПК и ведомости №-73- АПК, по счету 20- с данными сводных лицевых счетов по растениеводству, животноводству и др. Дебетовые записи счета 60 в Ж/О сверяют: по счету 51- с данными Ж\О №2-АПК, по счету 55- с данными соответствующего раздела Ж/О №3-АПК, по счету 76-Ж/О №8-АПК, по счету 66-Ж/О №4-АПК и т.д.

Итоговые данные Ж/О №6-АПК по оборотам по счету 60 и остаток на этом счете необходимо сверить также с соответствующими данными в Главной книге и в отчете организации.

Необходимо особое внимание обратить на отражение операций на счетах при расчетах с использованием векселей, т.к. в них обычно кроется множество ошибок, влияющих на себестоимость и финансовые результаты организации, а также на правильность списания НДС по приобретенным ресурсам.

При проверки расчетов с  подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты строительства источниками финансирования. Основанием для расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно-сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета-фактуры. Здесь необходимо также обратить внимание: на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60, ее соответствие данным Главной книги и отчетности: нет ли приписок объемов выполненных работ; на правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов; на правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

Аудитор должен знать, что  аналитический учет ведется по каждому  поставщику отдельно в валюте платежа  и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения  обязательств. Основанием отражения  операций в установленные сроки являются счета с приложенными первичными документами. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности определяется: положительная- по дебиту счета 60 и кредиту счета 91; отрицательная - по дебиту счета 91 и кредиту счета 60. Кроме того, в конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ и возникшую курсовую разницу списывают с кредита счета 60 на дебит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

По задолженности с  каждым поставщиком и подрядчиком  необходимо выявить соблюдение сроков исковой давности. В случае его  пропуска или неправильности она  подлежит зачислению на счет 91. При  проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

 

1.3. Правовое  регулирование аудита расчетных  операций.

Международные стандарты  финансовой отчетности- нормативные  документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации, методологию получения важнейших характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Основными законодательными и нормативными документами регламентирующими учет расчетов являются:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1и 2.
2. Федеральный закон от 21.11.96. № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ( Приказ Минфина  РФ № 34н от 29.07.98.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражено в иностранной валюте». (Приказ Минфина РФ № 50 от 30.06.95.)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства РФ от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.98).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ № 43н от08.02.99).
10. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (Письмо Минфина №16-05/4 от 30.10.92)
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 28.07.94).
12. Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.92 № 316-1.
13. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ.
14. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание ЦБ РФ от 710.98. № 357-У.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
16. « О безналичных расчетах в РФ» Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 №2н
17. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ и др.

                 В отношении расчетных операций  ГК РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе товарообменных  операций, а также договорные  имущественные отношения. Регулирует правила заключения сделок и договоров, возникновения обязательств, их исполнение и т.п.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные положения бухгалтерского учета  в РФ: задачи, объекта, организацию  учета, учетную политику, права и обязанности сторон, содержание первичных документов, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценка имущества и обязательств, адреса и сроки ее проведения.

В положении по ведению  бухгалтерского учета и отчетности РФ приводятся данные о расчетах с дебиторами и кредиторами. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются отдельной строкой в своей бухгалтерской отчетности в суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей. Штрафы и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании относятся на финансовые результаты организации. Дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек списывается по обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации, включаемых в себестоимость  продукции в состав внериализационных  расходов входят:

- Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию.

- Убытки от списания  дебиторской задолженности, по  которой срок исковой давности  истек.

В соответствии с ПБУ 9\99 «Доходы организации» величина дебиторской задолженности определяется по стоимости товаров, полученных организацией, с учетом всех предоставляемых скидок. Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ реализация имущественных прав, к которым относится и реализация права требования дебиторской задолженности, не рассматривается как реализация имущества или других активов предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» внериализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены  в инвентаризационной ведомости.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными отношениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

 

2. Организационно-экономическая  характеристика предприятия.

2.1.Организационно- правовая форма.

 

      Сельскохозяйственный  производственный кооператив «Фатневский»  именуемый в дальнейшем «Кооператив»  создан в соответствии с законодательством  РФ в результате реорганизации КСП «Фатневское», является его правопреемником в соответствии с разделительным балансом и действует на основании устава и действующего законодательства РФ.

    Местонахождение  кооператива: 303145 Россия, Орловская  область Болховский район с. Фатнево.

     В состав  «Кооператива» входят Члены и  Ассоциированные члены. Члены  являются работниками «Кооператива№,  Ассоциированными членами могут  быть физические и юридические  лица.

      Финансовый  год начинается 1января и заканчивается  31 декабря.

      «Кооператив»  был создан без ограниченного  срока деятельности и является  добровольным объединением граждан  на основе членства для совместной  производственной и иной деятельности  не запрещенной законом Хозяйственной  деятельности: производство, переработка, сбыт, выполнение работ, бытовое обслуживание и др.

     «Кооператив»  в праве иметь печать со  своим наименованием, штамп, фирменные  бланки, счета в банках (включая  валютные).

      Для  обеспечения деятельности «Кооператива»  за счет паевых взносов Членов и Ассоциированных членов образуется Паевой фонд в размере 11571,8 мил.руб.

      Земля,  используемая «Кооперативом», принадлежит  ему на праве собственности,  либо используется им на основе  договора аренды, между «Кооперативом»  и Членами и Ассоциированными членами, либо право пользования.

      Размер  прибыли, подлежащий распределению,  определяется общим собранием  в течение трех месяцев по  окончании финансового года

     Органами  управления «Кооператива» являются:

1)Общее собрание;

2)Правление «Кооператива» и Председатель правления;

3)Наблюдательный совет  «Кооператива».

      «Кооператив»  ведет бухгалтерскую, статистическую  и иную отчетность установленную  законодательством. По окончании  каждого года составляется годовой  баланс «Кооператива». Годовой отчет правления, годовой баланс, счет прибылей и убытков утверждается на общем собрании.