Обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации

Из таблицы видно  что среднегодовая численность  работников в период с 2000г. по 2002г. увеличилась  на 6,1% (14чел.), что свидетельствует  об увеличении численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве на 8,9%, а именно:  постоянных на 12 чел. (7,3%), сезонных и временных на 4 чел. (57,1%), служащих на 2 чел. (6,9%). Однако работники подсобных промышленных производств и работники торговли и общепита в своем коллективе имели тенденцию к изменению, их штат сократился на 1 чел. (0,7%) и 25% соответственно. Численность работников ЖКХ не изменилась. Изменение в составе работников занятых в сельскохозяйственном производстве произошло из-за приема на работу новых людей проживающих на территории купленного и вошедшего в состав СПК «Фатневский» хозяйства.

Рентабельность, будучи обобщающим показателем экономической  эффективности сельскохозяйственного  производства, отражает эффективность  использования потребленных производственных ресурсов отросли и ходит свое отражение в наличии прибыли.

Прибыль характеризует  конечные результаты в сфере производства, обращения и реализации продукции. Рассмотрим результаты от реализации продукции за 2000-2002гг. в СПК «Фатневский».

Таблица 6.

Финансовый результат от реализации продукции за 2000-2002гг.

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 в % к 2000
Выручка от реализации продукции –  всего, тыс. руб.	12994	18880	20637	159,1
В т.ч. растениеводства	4999	7832	7446	148,9
Животноводства	7714	10979	13136	170,3
Прочая продукция (работы, услуги)	349	930	91	26,1
Полная себестоимость реализованной  продукции– всего, тыс. руб	10185	13738	17569	172,5
В т.ч. растениеводство	3660	4948	7311	199,7
Животноводство	6254	8737	10167	162,6
Прочая продукция (работы, услуги)	339	914	91	26,8
Прибыль (Убыток)-всего, тыс. руб.	+2809	+5142	+3068	110,5
В т.ч. растениеводства	+1339	+2884	+135	10,1
Животноводства	+1460	+2242	+2969	203,3
Прочей продукции (работ, услуг)	+10	+16	-	-
Рентабельность в целом по хозяйству, %	27,6	37,4	17,7	64,1
В .ч. растениеводства	36,6	58,3	1,8	4,9
Животноводства	23,3	25,7	29,2	125,3
Прочей продукции( работ, услуг)	2,9	1,7	-	-
Окупаемость затрат, тыс. руб.	1,2	1,4	1,2	100

 

Проанализировав финансовые результаты деятельности можно сделать  следующий вывод: за период с 2000г. по 2002г. выручка от реализации продукции возросла на 59,1%, а именно на 7679 тыс. руб., в т.ч. по растениеводству на 48,9% (2447 тыс. руб.), по животноводству 70,3% (5422 тыс. руб.), а по прочей продукции снизилась на 73,9% (258 тыс. руб.). Эти изменения в свою очередь повлекли изменение полной себестоимости проданной продукции.

Себестоимость также  за период изменилась и в целом  по отраслям составила в 2000г. 17569 тыс. руб., что на 72,5% больше, чем в 2000г. Также по растениеводству себестоимость за период возросла на 99,7%, что почти в 2 раза больше, а по животноводству на 62,6%. По прочей продукции себестоимость снизилась до 26,8% себестоимости 2000г.. Т.к. себестоимость продукции возросла значительнее чем выручка от реализации, то прибыль увеличилась не значительно: в целом по хозяйству за 2002г. было получено прибыли 3104 тыс. руб., что на 10,5% больше чем в 2000г.; по растениеводству 135%, а это лишь 10,1% прибыли 2000г.; по животноводству прибыль возросла белее чем в 2 раза и составила в 2002г. 2969 тыс. руб.. Прибыли от реализации работ, услуг и прочей продукции хозяйство не получило, т.к. выручка покрыла затраты. Исходя из всего выше сказанного следует, что производство продукции растениеводства для хозяйства является не рентабельным, т.к. выручка не на много превышает себестоимость. В 2002г. рентабельность отросли растениеводства составила 1,8%, что на 34,8% меньше, чем в 2000г. однако рентабельность по животноводству за период возросла на 25,3%. В целом же по хозяйству рентабельность снизилась и составила в 2002г. -17,7%, что на 9,9% меньше, чем в 2000г. Затраты за анализируемый период окупились и в 2002г. окупаемость затрат составила 1,2, что говорит о том что на каждый вложенный рубль было получено 20коп. прибыли.

 

 

2.3.Организация внутрихозяйственного контроля на предприятии.

Внутренний аудит- это  организация проверки субъекта хозяйствования в интересах его собственников  и регламентированию его внутренними  документами систему контроля за соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К работникам внутреннего аудита относятся назначенные субъектом хозяйствования ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Возможность и цели внутреннего аудита различны и завися от величины и структуры субъекта хозяйствования и требований его руководства. Функции внутреннего контроля заключаются в следующем:

-контроль за правильностью  поставки и ведения бухгалтерского  учета и достоверностью отчетности. Внутренний аудит несет определенную ответственность перед руководством за состояние систем учета и управления, осуществляет контроль за их взаимодействием и разрабатывает рекомендации по их совершенствованию;

-всесторонняя проверка состояния финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, оценка другой внутренней информации, включая информационные средства управления;

-контроль за сохранность  денежных средств и материальных  ресурсов;

-выявление хозяйственных  и финансовых нарушений, фактов бесхозяйственности, установление причин и условий, способствующих нарушениям и хищениям;

-выявление внутрихозяйственных  резервов повышения эффективности  производства;

-контроль за соблюдением  законов, инструкций, других нормативных  требований, а также установок и распоряжений руководства субъекта хозяйствования.

Система внутреннего  контроля в СПК «Фатневский» организуется руководителем хозяйства для  того, чтобы:

-осуществлять деятельность  предприятия упорядочено и эффективно;

-обеспечить сохранность имущества;

-достичь качественного  документирования операций и  др.

При проверке расчетов с  поставщиками о подрядчиками в первую очередь устанавливают качество ведения бухгалтерского учета. Для  осуществления данных процедур прибегают  к тестированию (письменному или устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют объекты учета, которые совсем не подвергались учету, либо мало контролировались.

В таблице 7 приведен примерный  перечень вопросов теста для проверки.

По результатам проведенного опроса можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и общее состояние учета этих операций.

Таблица7

Вопросы для проверки.

№ п/п	Вопросы (тесты)	нет  ответа	да	нет	Приме -чание
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции			Х
2	сверки с поставщиками производятся: -ежеквартально -на конец года		Х
3	Сверки охватывают поставщиков  на: -100% -50%		Х
4	Принимает ли участие бухгалтер  в составление акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками			Х
5	Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: -лицам зафиксированным в приказе -нет ограничений		Х
6	Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поставщиков  через 5 и более дней после получения		Х
7	Регистрируются ли счета-фактуры  поставщиков в отдельном журнале		Х
8	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождения		Х
9	своевременно ли предъявляются  претензии поставщикам (если нет, укажите  причину)			Х
10	всегда ли удовлетворяются предъявленные  претензии (если нет, укажите причину)
11	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполненные ими договорные обязательства		Х
12	Оформляется ли документально возврат  ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах, товарно-транспортных накладных	Х
13	При приемке груза, прибывшего по железной дороге, осуществляется ли его пересчет, взвешивание, обмер при поступлении на склад и составление коммерческого акта на недостающие ТМЦ		Х
14	осуществляется ли завоз ТМЦ  по письмам предприятия без наличия  договоров		Х
15	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов для отражения хозяйственных опе6раций.			Х
16	Своевременно ли поступают в  бухгалтерию документы поставщиков  на оприходование ТМЦ материально  ответственными лицами.		Х
17	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм указанных в счетах.		Х
18	Сверяет ли бухгалтер цены, указанные  в счетах, с договорными.		Х

 

По окончании опроса аудитор  проводит анализ результатов и принимает  соответствующие решение. Если по результатом  опроса аудитор выявил расхождение  в ответах опрашиваемых, это свидетельствует о плохой поставке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В СПК «Фатневский» были обнаружены следующие нарушения:

-Отсутствуют договора  на поставку некоторых ТМЦ,  или заключаются после совершения  хозяйственной операции;

-Несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств;

-Несвоевременное отражение  операций по расчетам в регистрах  бухгалтерского учета.

Еще одним элементом  внутрихозяйственного контроля на предприятии  является организация хранения документов и доступа к первичной учетной информации. Т.к. при отсутствии данного контроля присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это может привести как к потери документа, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и др.). В хозяйствах первичную учетную документацию необходимо хранить в течение 5 лет.

Источником информации для внутреннего контроля служит график документооборота, содержание срока сдачи документов в архив, оформление к передаче в архив и уже хранящихся в архиве дел, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки используют информацию о наличии или отсутствии в хозяйстве ответственных лиц за сохранность документов.

 

 

 

 

 

 

3. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.1. Подготовительный  этап аудиторской проверки расчетов  с поставщиками и подрядчиками.

Аудит-это предпринимательская  деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудитору услуг по учетным, налоговым, организационно -управленьчиским и другим вопросам с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и повышению эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

СПК «Фатневский» послал на адрес аудиторской фирмы ООО  «Эксперт-Сервис» письмо -предложение  на проведение аудита, при этом аудиторская  фирма дола свое согласие и переслало  предприятию официальный документ, устанавливающий взаимоотношение между СПК «Фатневский» и ООО «Эксперт- Сервис» - письмо-обязательство аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита.

В письме- обязательстве  указывалось: объект аудита, его масштаб, сроки проведения, ответственность аудитора перед клиентом, обязательства клиента по предоставлению информации, обязательства по сохранению коммерческой тайны, условия оплаты.

Основное содержание письма составляют:

-описание объектов  аудита;

-ответственность организации  за достоверность предоставленных данных;

-определение границ  аудита;

-вид заключения;

-определение риска  не выявления существенных неточностей;

-гарантия обеспечения  свободного доступа ко всем  записям

синтетического и аналитического учета;

-обязательства аудитора  по соблюдению коммерческой тайны.

Договор на оказание аудиторских  услуг регулирует взаимоотношения  ООО «Эксперт –Сервис» и СПК «Фатневский». По договору на оказание аудиторских  услуг исполнитель-аудитор обязуется  оказать услуги, а СПК «Фатневский» -оплатить эти услуги. Договор на оказание аудиторских услуг имеет существенное отличия от других договоров, это прежде всего учет аудиторского риска, разделение ответственности, точная формулировка прав и обязанностей.

Практика аудиторских  проверок показывает, что клиент всегда желает получить от аудитора положительное аудиторское заключение, поэтому в договоре отражены случаи когда аудитор может выдать СПК «Фатневский» отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения.

Важным условиям является оценка стоимости аудиторских услуг. ООО «Эксперт-Сервис» оценило объем и трудоемкость предстоящих работ, необходимое время для их выполнения, а также уровень аудиторского риска и предполагаемый экономический эффект. Аудиторская фирма оценила свои услуги в 20 тыс. руб., при этом в договоре было предусмотрено предварительная оплата в размере 50% стоимости аудиторских услуг, что обеспечило финансовую независимость аудитора и исключило возможность диктовки клиентом не выполненных условий путем угрозы невыплаты стоимости не выполненных работ.

В договоре предусматривались  обязанности СПК «Фатневский» по оказанию помощи аудитору в ходе проведения  проверки , о предоставлении в распоряжение аудиторов всех материалов и документов необходимых на проведение проверки и создания надлежащих условий.

В договоре на оказание аудиторских  услуг были отражены следующие пункты:

-предмет договора;

-права и обязанности  сторон;

-ответственность сторон  и условия расторжения договора;