Облік витрат на оплату праці і нарахувань на заробітну плату,що ураховується в собівартості продукції

Для обліку часу, який відпрацьовано  надурочно, та оплати роботи в надурочний час використовується «Список осіб, які працювали в надурочний час» (форма №П-15) (Додаток 9), який заповнюється майстром або іншими посадовими особами, які відповідальні за облік робочого часу, та передається в бухгалтерію.

Облік часу простоїв здійснюється на підставі «Листка обліку простоїв» (форма №П-16) (Додаток 10). Аркуш обліку простоїв з відміткою про час простоїв використовується для запису в табелі.

Для обліку обсягів виконаних  робіт, затрат робочого часу і нарахованої  заробітної плати членам бригади, оплата праці яких здійснюється за відрядною  формою оплати праці, у первинних  виробничих підрозділах використовують «Наряд на відрядну роботу (для бригади)». Наряд виписують строком до одного місяця в одному екземплярі. В ньому на протязі місяця поряд із обсягами виконаних бригадою робіт, на зворотній стороні щоденно відмічається також кількість відпрацьованого часу кожним працівником бригади.

По факту виконання  завдання або закінчення календарного місяця визначається загальна сума заробітку, яка належить бригаді за виконані роботи. Заробіток кожного працівника визначається, виходячи із його кваліфікаційного розряду та кількості відпрацьованого ним часу.

При нарахуванні оплати праці працівникам бригади можна  також використовувати й інший варіант розрахунку, згідно з яким відпрацьований час кожного працівника множиться на його годинну тарифну ставку і таким чином визначається заробіток працівника по тарифу. Співвідношенням нарахованої по бригаді суми заробітної плати до суми заробітку працівників по тарифу визначається співвідношення у процентах загального відрядного заробітку до тарифного. Враховуючи даний процент, визначають заробіток кожного працівника.

Для обліку обсягів виконаних  робіт, затрат робочого часу і нарахованої  заробітної плати працівників –  відрядників використовується також  «Наряд на відрядну роботу (індивідуальний)», який відкривається на кожного працівника у розрахунку на календарний місяць.

Для нарахування заробітної плати водіям вантажних автомобілів  використовується «Подорожній лист вантажного автомобіля», зокрема: типова форма №1 (міжнародна) і типова форма  №2 – в межах України.

Подорожній лист виписується  у розрахунку на кожен день (при далеких рейсах у розрахунку на один рейс). Для нарахування оплати праці водіям легкових автомобілів використовуються «Подорожній лист службового легкового автомобіля» (типова форма №3).

Враховуючи особливості  окремих галузей економіки, відповідним галузевим міністерствам надано право запроваджувати також інші спеціалізовані форми первинних документів по обліку праці та її оплати.

Синтетичний облік розрахунків  з робітниками ФГ «Босс» по оплаті праці підприємства здійснюють на пасивному рахунку 66 «Розрахунки по оплаті праці» по субрахунках: 661 «Розрахунки по заробітній платі», 662 «Розрахунки з депонентами».

По кредиту рахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі» на підставі Розрахунково-платіжної відомості відбиваються суми, нарахованої працівникам основної і додаткової заробітної плати, премії, посібника з тимчасової непрацездатності, а по дебету – утримання із заробітної плати (прибутковий податок, збори до Пенсійного фонду,  по виконавчих листах і інші утримання), суми виплаченої заробітної плати, а також депонована заробітна плата.

Нарахована заробітна  плата відноситься на витрати  тих ділянок виробництва або  обігу, де зайняті ті або інші категорії  працівників, для включення її в  собівартість продукції (робіт, послуг).

Основні бухгалтерські проводки з обліку заробітної плати наведені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1

Бухгалтерські проводки з обліку оплати праці ФГ «Босс»

Господарська  операція	Кореспонденція  рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нарахована заробітна  плата за окладами і тарифами	23	661
Нараховані премії та заохочення передбачені системою оплати праці	23	661
Нарахована заробітна  плата за роботи, пов'язані із виправленням браку	24	661
Нарахована заробітна  плата працівникам, які задіяні  в процесі створення основних засобів	15	661
Нараховані відпускні  за рахунок забезпечень виплат відпусток	471	661

 

 

 

 

Нараховані лікарняні  за рахунок фонду	65	661
Нарахована благодійна допомога, що не передбачена системою оплати праці чи колективним договором	977	661,685
Відображено утримання єдиного соціального внеску	661	651
Відображено утримання  податку з доходів	661	641
Відображено утримання  профспілкових внесків	661	685
Проведено нарахування  на зарплату і премію єдиного соціального  внеску	23	651
Проведено нарахування  єдиного соціального внеску на всі лікарняні	949	651
Проведено нарахування  єдиного соціального внеску на відпускні	471	651
Одержано з банку  готівку для видачі працівнику	301	311
Видано зарплату	661	301
Зарахована заробітна  плата за невідпрацьований час у  відповідності з законодавством (виконання державних обов'язків, донорство тощо)	23	661
Нарахована матеріальна  допомога передбачена колективним  договором	949	661
Нараховані гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством	23,81	661
Нараховані відпускні  за рахунок витрат	23,81	661
Вирахування із заробітної плати невикористаних підзвітних сум	661	372
Вирахування із заробітної плати штрафів за несвоєчасне  повернення підзвітних сум (15% від неповернених сум)	661	642
Утримання із заробітної плати та перерахування на ощадкнижку, аліментів, інших платежів по згоді	661	311
Депонована заробітна  плата та здана не отримана депонована заробітна плата в банк	311	301
Списано не затребувану на протязі 3-х років зарплату на доходи	662	719
Перерахована заробітна  плата на ощадну книжку	661	311

Як правило аналітичний  облік розрахунків з робочими і службовцями по оплаті праці  ведеться в картках – особових рахунках (ф. №П-54 і №П-54а), в яких міститься інформація про нараховану заробітну плату, утримання, виплати. Ця інформація в подальшому використовується для розрахунку середньої заробітної плати (при нарахуванні відпускних, посібники з тимчасової непрацездатності і ін.), а також при представленні різного роду довідок.

Аналітичний облік депонованої  заробітної плати ведеться по кожній неодержаній сумі.

Депонована заробітна  плата, по якій закінчилися терміни  позовної давності (3 року), підлягає переліку до бюджету, в бухгалтерському обліку відбивається записом по дебету рахунку 662 «Розрахунки з депонентами» і кредиту рахунку 64 «Розрахунки по податках і платежах».

Організація складання  і подання інформації про розрахунки заробітної плати у фінансовій звітності  регламентується П(с) БУ-11 «Зобов’язання».

Бухгалтерський облік  оплати праці ФГ «Босс» не є особливо складним. Поточні виплати підприємства працівникам (основна і додаткова заробітна плата, інші компенсаційні та заохочувальні виплати, оплата за невідпрацьований час, щорічну і інші види відпусток зі збереженням заробітку) згідно з П(С) БО 26 визнаються поточними зобов’язаннями підприємства.

При опрацюванні первинних  облікових документів по заробітній платі записи в регістрах обліку витрат здійснюються безпосередньо  з первинних документів. Нарахована заробітна плата, витрачання матеріалів, відрахування на соціальні заходи, інші витрати розподіляються за напрямками витрат (по рахунках, субрахунках, статтях тощо) при

 

відображенні даних  у Журналі 5 (Додаток 11).. Для розподілу можуть застосовуватися аркуші-розшифровки.

За кредитом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються операції, пов'язані з нарахуванням працівникам підприємства основної і додаткової заробітної плати, премії, допомоги за тимчасовою непрацездатністю тощо. Операції з виплати заробітної плати та інші обороти за дебетом рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці" відображаються в журналах 1, 3.

Аналітичний облік розрахунків  за неотриману в установлений для  виплати з каси підприємства термін суму з оплати праці (розрахунків з депонентами) ведеться в реєстрі депонованої заробітної плати. Реєстр складається касиром, який закриває платіжну відомість, за кожний період виплати заробітної плати окремо і перевіряється головним бухгалтером. Працівник підприємства, який веде облік депонованої заробітної плати на підставі видаткових касових ордерів, платіжних доручень та бухгалтерських довідок про списання заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, робить відмітку про сплату (перерахування, списання, перенесення) депонованої заробітної плати (графи 7 - 10) і своїм підписом підтверджує кожну відображену операцію. На початок року невиплачені суми депонованої заробітної плати із реєстрів за попередній рік переносяться у реєстр депонованої заробітної плати поточного року.

У фінансовій звітності вони відображаються на дату балансу в рядку 580 «Поточні зобов’язання за розрахунками: з оплати праці». У статті «Поточні зобов'язання зі страхування» рядок 570 відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників. Розрахунки на Податок з доходів фізичних осіб відображаюся в балансі у рядку 550 «Поточні зобов’язання та розрахунки з бюджетом», відображається дебетове сальдо з розрахунками по ПДФО (Додаток 12).

Практично всі витрати  на оплату праці відносяться до податкових витрат.

У формі №2 «Звіт про  фінансові результати» витрати  на оплату праці, код рядка 240, та відрахування на соціальні заходи, код рядка 250, відображається у другому розділі форми №2 «Елементи операційних витрат» (Додаток 13).

 

2.2 Удосконалення бухгалтерського  обліку оплати праці

 

На сьогодні не сформовано єдиного підходу до обліку витрат оплати праці. Питання вдосконалення  обліку праці є одним із найголовніших, тому одним із важливих питань реформування бухгалтерського обліку заробітної плати є вдосконалення діючої моделі аналітичного обліку.

Дані аналітичного обліку відіграють важливу роль в обліку цього об’єкта, характеризуючи розміщення та склад персоналу за місцями його використання, відпрацьований і невідпрацьований час, обсяг продукції, виконання норм продажів, фонд заробітної плати і його структуру, динаміку заробітної плати за категоріями персоналу, місцями виникнення витрат. Аналітичний облік незамінний при визначенні розміру оплати праці та відрахувань з неї за кожною особою окремо та при віднесенні витрат на рахунки, субрахунки.

Відповідно до Плану  рахунків, для обліку розрахунків  з оплати праці призначено рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і необлікового складу підприємства, з оплати праці (за усіма видами заробітної плати, премії, допомоги тощо), а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений строк суму з оплати праці (розрахунки з депонентами) має наступні субрахунки: 661 «Розрахунки за заробітною платою»; 662 «Розрахунки з депонентами»; 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 26 «Розрахунки з робітниками» передбачено розподіл виплат на поточні виплати, виплати при звільненні, виплати по закінченні трудової діяльності, виплати інструментами власного капіталу, інші довгострокові виплати. Поточні виплати працівникам включають: заробітну плату за окладами та тарифами, інші нарахування з оплати праці; виплати за невідпрацьований час (щорічні відпустки та інший оплачуваний невідпрацьований час); премії та інші заохочувальні виплати, що підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців по закінченні періоду, у якому працівники виконують відповідну роботу, тощо.

З метою рівномірного розподілу витрат на оплату відпустки  протягом звітного періоду доцільно на досліджуваному підприємстві створення  резерву оплати відпусток або, інакше кажучи, забезпечення майбутніх витрат. Це дозволить підтримувати величину фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) приблизно на тому самому рівні, наприклад, близькому до значення планової собівартості.

Відсутність забезпечення для оплати відпусток призводить, як правило, до того, що в «сезон відпусток» значення фактичної собівартості стрімко зростає.

Таким чином, на мою думку, необхідно внести зміни до Плану  рахунків бухгалтерського обліку. Виходячи з того, що через рахунок 66 «Розрахунки  за виплатами працівникам» здійснюються виплати сум, які не можна чітко ідентифікувати із заробітною платою, тому необхідно до рахунку відкрити субрахунки з більш детальною структурою, що подані на рис. 2.1.

Щомісячно для фактичного нарахування сум відрахувань  до резерву відпусток складається бухгалтерська довідка.

Резерв оплати відпусток  створюють шляхом щомісячного його нарахування за нормативом від фактичних  витрат на оплату праці, що враховуються при розрахунку середнього заробітку. Норматив відрахувань до резерву оплати відпусток кожне підприємство розраховує самостійно (орієнтиром можуть бути витрати на оплату праці і на виплату відпускних минулого року, але якщо підприємство планує збільшувати або зменшувати штат, то цей «нюанс» треба обов’язково врахувати).

Рис. 2.1 Деталізована структура рахунка 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»

 

При його розрахунку враховують заробітну плату, що включається  до розрахунку середнього заробітку  за рік, і відрахування на соціальні  заходи, що нараховуються на зарплату.

Слід зазначити, що застосування резерву відпусток має певні особливості:

1) відшкодовуються тільки  ті витрати, для покриття яких  створено резерв, - тобто оплати  щорічних відпусток, додаткових  відпусток, компенсацій за невикористані  відпуски. А ось оплата за навчальні та творчі відпустки за рахунок резерву відпусток не покривається, а відноситься

 

відразу на витрати відповідного місяця;

           2) залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу і, за потреби, збільшується або зменшується.

Норми П(С)БО 11 «Зобов'язання» не забороняють наявність залишків сум забезпечення та перенесення таких сум на наступні звітні періоди, а лише містять декілька умов: