Облік розрахунків під звітними особами в національной і іноземной валюте

 

Итак, по состоянию на 31.12.2012 г. стоимость основных средств составила 986 тыс. грн., что на 46,2 тыс. грн. больше, чем в 2011 г., оборотных активов тоже увеличилось на 227,5 тыс. грн., их стоимость на конец 2012 г. составила 736,9 тыс. грн.

Объем  реализации  продукции  в 2012 году составил 2739 тыс. грн., что на 36,22 % выше, чем в предшествующем 2011 году, себестоимость реализации за 2012 г. составила 1866 тыс.грн., также увеличилась по сравнению с 2011 г. на 533,2 тыс. грн., это было обусловлено увеличением объема производства.

Производительность    труда    1    работника    увеличилась в 2012году на 60,47и составила 228,08тыс.грн/чел.

Среднемесячная заработная плата 1 работника общества составила в 
2012году 610 грн., что выше, чем в 2011 году на 94 грн.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась  на 46,2 тыс. грн., что привело к снижению фондоотдачи на 0,1 грн.  и к увеличению фондоемкости  на 29,57 %.

В 2012 году валовая прибыль уменьшилась на 50,5 тыс. грн., чистая прибыль составила 68,2 тыс. грн..

Рентабельность производства уменьшилась на  13,16 % по сравнению с 2011 годом.

Таким образом, малое предприятие «Компания» «Спецстрой» работает на основании устава. Предприятие создано на основе собственности руководителя. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Приказом об учетной политике, за составление и предоставление финансовой отчетности отвечает главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией. На предприятии используется документальное оформление и составление финансовой отчетности.

 

2.2. Документальное  оформление операций по учету расчетов с подотчетными лицами в национальной и иностранной валютах.

 

Схема первичной документации представлена на рисунке 2.3:

первичной документации представлена на рисунке 2.3:

 

 

 

 

 

Рис.2.3 Первичная документация учета расчетов с подотчетными лицами.

 

 

Документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами

 

 Схема 2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Если на подотчетное лицо возложена обязанность получения ценностей, а у нее доверенности для получения таких ценностей: оплата предусмотренных к продаже ценностей сделана немедленно, все документы на оплату представлении покупателю, поэтому дублировать полномочия такого лица для получения ценностей доверенности не требуется.

Если после оплаты приобретенных ценностей происходит задержка с их получением (негабаритный груз, трудности с доставкой, задержка оформления документом и т.п.), все процедуры осуществляет следующий день та же подотчетное лицо. Передачу обязанностей по представлению отчета и расчетов с предприятием подотчетного лица другому работнику не предусмотрено. Также недопустимы переноса сроков получения грузов и другие исключения из правил.

Рассмотрен вариант операций, когда приобретение ценностей через подотчетное лицо сопровождает движением наличности.

Основанием для осуществления операций по приобретению ценностей и оплаты услуг между юридическими лицами, как правило, договор в письменной или устной форме, в котором может быть предусмотрено, что расчеты между партнерами осуществляется наличными денежными средствами, т.е. возможно осуществление расчетов через подотчетное лицо предприятия.

Регламентация формы деловых отношений между сторонами предусмотрена нормами законодательства Украины. Согласно Гражданскому кодексу (далее ГК), договоренности о сделке между сторонами могут заключаться как в устной, так и в письменной форме (с. 42, 44 ГК)[8]. Договор между сторонами (ст. 153 и 154 ГК)[8] считается заключенным, если соглашение между ними заключено по всем существенным условиям. Подтверждением такого соглашения может быть как один документ (договор, контракт, соглашение и т.п.), так и обмен письмами, телеграммами, телефонограммами, другими документами, подписанными документами, подписанными уполномоченными представителями сторон. Таким образом, для обеспечения правовой базы отношений между партнерами не обязательно наличие полной письменной формы договора; обязательно наличие подтвержденных сторонами документом о сделке важнейших вопросов. Соблюдения предусмотренной формы отношений между предприятиями необходимо, прежде всего, для установления деловых отношений. Наличие такой формы необходимо также для подтверждения правовой основы отнесения расходов к предприятию - партнера в состав расходов.

При приобретении запасов и товарно - материальных ценностей (ТМЦ) у юридического лица через подотчетное лицо предприятия, направленной на предприятие - продавец, подотчетному лицу могут быть выданы документы о наличии деловых отношений между сторонами - договоры, контракты, копия счета - фактуры продавца и т.п..

На предприятии - продавцы подотчетному лицу предъявляется ценности и оформляются документы на отгрузку этих ценностей покупателю:

1. Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма M -20)

2. Налоговая накладная.

3. Если используется транспорт, заполняется товарно - транспортная накладная (форма 1-ТН)

4. В перечень документом входит также акт купли - продажи ценностей., Необходимость составления такого первичного документа обусловлена тем, что некоторые условия покупки и продажи товара не предусмотрены реквизитами приведенных выше документом и их уместно отразить в акте. Эти условия касаются качества товара, условия доставки, предпродажного, послепродажного, гарантийного обслуживания и других условий.

В кассу продавца подотчетное лицо вносит наличные, вклад оформляется приходным кассовым ордером, в ордере указываются фамилия, имя и отчество подотчетного лица, а также название организации, которую это лицо представляет; квитанция к приходному кассовому ордеру остается у доверенного лица.

В бухгалтерии предприятия продавца оформляется накладная, налоговая накладная на предприятие - покупатель.

Приобретение ценностей в магазине, или в другой точке стационарной торговли сопровождается получением подотчетным лицом кассового чека, товарного чека, других документом об оплате ценностей. В бухгалтерии (если эту функцию не доверено продавцу (кассиру) магазина) выписывается накладная, налоговая накладная, другие документы о передаче ценностей и наличие расчетов по НДС. В этих документах указывается наименование организации - покупателя и ее реквизиты отметить также, что налоговая накладная при покупке не выпускается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает 240 грн., в таком случае достаточно лишь чека, товарного чека или другого подтверждающего на оплату ценностей документа.

Если подотчетное лицо для приобретения ценностей отправляется в другой населенный пункт, то оформляются документы, подтверждающие его пребывание в командировке, а также перемещение ценностей: приказ о командировке, проездные документы работника (например билет), оплата (страховка) багажа и о других понесенные расходы, документы о наличии деловых отношений между партнерами и т.д.. После выполнения поручения и возвращения на предприятие, направившего подотчетное лицо, она составляет авансовый отчет об израсходованных средствах. Существует также практика некоторых предприятий где складываются два отдельных авансовых отчета: по командировке и приобретению ценностей.

Урегулирование задолженности, возникшей между предприятием - сдельщиком и подотчетным лицом я рассмотрю позже.

Инструкции для бюджетных учреждений № 125[9] предусмотрено, что при получении запасов материально ответственное лицо предприятия на документе поставщика или на акте о приемке запасов должно расписаться их Получение и принятия на ответственное хранение. Этот порядок может действовать и для коммерческих организаций.

Полученные подотчетным лицом ценности доставляются на предприятие и сдаются им на склад или на хранение материально ответственному лицу. Эта операция оформляется записями в Журнале учета поступивших грузов (форма М-1), составлением приходного ордера (форма М-4). Кладовщик при приеме полученных от подотчетного лица ценностей на сопроводительных документах - накладных, актах и т.п., приобщенных к авансовому отчету подотчетного лица, - проставляет отметки о приеме со ссылкой на номер приходного ордера. В любом случае факт принятия на предприятие приобретенных подотчетным лицом ценностей должен оформляться документом, для предприятия имеет юридическую силу. При сдаче ценностей на склад или при отсутствии на предприятии состав должен быть составлен соответствующий документ, например, акт приемки ценностей, составляется органом предприятия, имеющего соответствующие полномочия. Такие полномочия могут быть возложены на специальную комиссию по приемке (оценки) ценностей, на постоянно действующую инвентаризационную комиссию или другой орган предприятия. Установленный порядок и полномочия ответственного органа могут быть предусмотрены как отдельным распоряжением руководителя относительно расчетов с подотчетными лицами, так и в приказе об учетной политике предприятия. Наличие такого акта или отметка кладовщика о принятии ценностей на склад дает основание бухгалтерии принять авансовый отчет от подотчетного лица.

По факту расходования средств на командировки как в пределах Украины, так и за рубежом подотчетное лицо составляет Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (далее Отчет).

Отчету обязательно прилагаются подтверждающие документы: удостоверение; проездные документы (транспортные билеты, багажные квитанции, страховые документы), документы о найме жилья; чеки, квитанции. 
Остаток неиспользованных средств, согласно Отчету, подлежит возврату в кассу учреждения в срок его сдачи в той валюте, в которой был выдан аванс. В бухгалтерии учреждения осуществляют проверку отчетов: проверяют правильность оформления первичных документов, осуществляют арифметическую проверку, определяют законность произведенных расходов. Руководитель учреждения обязан не позднее пяти рабочих дней принять решение об утверждении проверенных отчетов.

Следовательно, снованием для заполнения журнала-ордера являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты -- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Ежемесячно итоги из журнала - ордера переносятся в главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые - общей суммой. Данные из главной книги переносятся в баланс.

 

2.3. Синтетический  и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами  в национальной и иностранной валютах и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности.

 

Расчеты с подотчетными лицами относятся к расчетам предприятия по текущей дебиторской задолженности. Для таких расчетов в бухгалтерском учете используется субсчет 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Сальдо этого субсчета может быть как дебетовым, так и кредитовым. Для обеспечения требуемой точности по данному субсчету могут открыться субсчета третьего порядка, например: 3721 "Расчеты с подотчетными лицами в национальной валюте", 3722 "Расчеты с подотчетными лицами по командировкам в иностранной валюте", 3723 "Расчеты по расходам на хозяйственные нужды" и другие субсчета.

 

Синтетический, аналитический учет, а также отражение в учетных регистрах и отчетности информации о расчетах с подотчетными лицами представлены на схеме 2.2 .

 

 

Схема 2.2.

Рис.

 

 

 

 

 

Суммы излишне израсходованных денежных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок в соответствии с п. 170.9 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. (далее НКУ) подпадают под налогообложение  на командировку - в сумме, превышающей сумму расходов налогоплательщика на такую ​​командировку, рассчитанную согласно разд. III НКУ;

О под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий - в сумме, превышающей сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких действий.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, содержится лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы дохода - за счет налогооблагаемых доходов последующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.