Облие розрахункив за виплатами працивникам на пидприемстви

• утриманого єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
• податкової соціальної пільги (ПСП), якщо працівник має право на таку пільгу.

Отримана сума відповідно п. 167.1 ст. 167 ПКУ обкладається ПДФО по ставці 15% суми заробітної плати, що не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного року, і по ставці 17%, що застосовується до суми перевищення. В 2012 році такий розмежовуючи поріг дорівнює 10730 грн. (десятикратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня 2012 року).

Податок виплачується податковим агентом при виплаті заробітної плати. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу тільки при умові одночасного представлення  розрахункового документу на перерахування  ПДФО у бюджет.

Якщо заробітна плата  нараховується, але не виплачується, то податок, що має бути утриманий  необхідно перечислити у строки, встановлені Кодексом для місячного  податкового періоду. ПДФО, утриманий  із заробітної плати перераховується  у бюджет у продовж банківського дня, наступного за днем виплати коштів (ст.168 ПКУ).

Що стосується ПСП, то вона застосовується для зменшення  загального місячного оподатковуваного доходу, нарахованого лише одним роботодавцем і виключно у вигляді заробітної плати. ПСП не застосовується до заробітної плати, яку працівник у продовж одного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового забезпечення, виплаченого із бюджету.

Застосування ПСП залежить від волевиявлення робітника, підкріпленого документально, і від розміру його заробітної плати.

Волевиявлення працівника оформлюється заявою про застосування податкової соціальної пільги, яка  подається працівником роботодавцю.

До заяви повинні  прикладатися документи, що підтверджують  право на застосування тієї чи іншої ПСП. Форму заяви для застосування ПСП затверджена ДПАУ. ПСП починає застосовуватися до нарахованої заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви з відповідними документами.

Розмір соціальної пільги залежить від:

• прожиткового мінімуму для працездатних осіб (із розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року;
• відсотка, що застосовується до прожиткового мінімуму в залежності від категорії осіб, до якої може бути віднесений платник ПДФО.

Розрізняють базовий, 100% розмір ПСП, 150%, 200%. Перелік умов для застосування пільг різними категоріями осіб наведений у п. 169.1 ст. 169 ПКУ.

Слід зазначити, що розмір соціальної пільги розраховується як добуток місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановлений на 1 січня звітного податкового року на 1,4. Здобуте число округляється до найближчих 10 грн. Отже, розрахований граничний розмір місячного доходу для використання ПСП протягом року не змінюється.

У 2012 році граничний розмір місячного доходу для використання ПСП склав 1500 грн.

ТОВ «Водний світ Південь» не є виключенням і також має осіб, щодо яких застосовує податкову соціальну пільгу. Зокрема це особи місячний розмір заробітку яких менше 1500 грн, а також особи, що мають неповнолітніх дітей.

З 1 січня 2011 року роботодавці зобов’язані утримувати із заробітної плати і нараховувати на заробітну плату робітників суму єдиного зносу на загальнообов’язкове соціальне страхування (ЕСВ).

На ТОВ «Водний світ Південь» відповідно до п.7 частини першої ст.8 Закону про ЄСВ утримується із заробітної плати працівника сума внеску, яка дорівнює 3,6% суми нарахованої заробітної плати. Окрім цього підприємство має нараховувати внесок на фонд оплати праці. В даному випадку підприємство відноситься до 53 класу професійного ризику, тому розмір відсотка нарахування складає 37,26%.

 Що стосується допомоги по тимчасовій непрацездатності, то вона як за рахунок Фонду, так і за рахунок роботодавця обкладається 2% від загальної нарахованої суми.

Окрім вищеназваних утримань на підприємстві з ініціативи адміністрації підприємства із заробітної плати працівників для покриття їх заборгованості підприємству, можуть провадитись утримання:

• для повернення авансу, виданого в рахунок заробітної плати;
• для повернення сум, зайво виплачених внаслідок арифметичних помилок;
• для погашення невитраченого і своєчасно не повернутого авансу, виданого на службове відрядження або переведення до іншої місцевості;
• на господарські потреби, якщо працівник не оспорює підстав і розміру відрахування;
• при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки;
• при відшкодуванні шкоди, завданої з вини працівника підприємству, установі, організації.

На підприємстві здійснюється також утримання згідно заяв працівників.

Згідно заяв з робітників на ТОВ «Водний світ Південь» можуть проводитись такі утримання:

• часткову оплату путівок;
• погашення позики.

Заробітна плата виплачується на досліджуваному підприємстві не рідше  двох раз на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 календарних днів і не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата. Якщо день виплати – вихідний день, святковий чи неробочий, то заробітну плату необхідно виплачувати напередодні. Міністерство праці пояснює, що заробітна плата за першу половину місяця (аванс) необхідно виплачувати у період з 16 по 22 число, а заробітну плату за другу половину місяця (безпосередньо заробітну плату) – з 1 по 7 число наступного місяця. Розмір заробітної плати за першу половину місяця – це сума не менша суми оплати за фактично відпрацьований час із розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника (ст.24 ЗУ «Про оплату праці»).

Підсумовуючи усе вищевикладене, слід відмітити, що ведення обліку праці  та її оплати є дуже важливим завданням бухгалтера, невід'ємною частиною облікової роботи. Правильний облік мобілізує працівників на виконання робіт і пошук резервів підвищення ефективності виробництва.

У ході дослідження нами було розглянуто організацію та методику обліку розрахунків з оплати праці на ТОВ «Водний світ Південь».

Отже, важливим є те, що на досліджуваному підприємстві організація  та методика обліку розрахунків з  оплати праці відбувається згідно чинного  законодавства.

Ознайомившись з порядком нарахування та утримання при розрахунку із заробітної плати можна стверджувати, що:

• методика розрахунку нарахувань та утримань відповідає методиці, викладеній у листах, інструкціях та нормативно-правових актах з обліку оплати праці;
• вся облікова робота по розрахункам з оплати праці провадиться автоматизовано з використанням комп’ютерної програми, що значно полегшує роботу бухгалтера,  зменшує ризик помилок при нарахуваннях та підготовці звітності.

Поряд з вагомими перевагами організація та методика обліку на ТОВ «Водний світ Південь» має певні недоліки. До них можна віднести відсутність на підприємстві сформованого резерву на виплату відпусток, що з облікової точки зору є невірним.

Особливим недоліком  в організації обліку оплати праці  у ході проведеного дослідження можна вважати невиправдане зближення рівнів оплати праці фахівців та інших категорій працівників, а також слабка матеріальна зацікавленість у підвищенні кваліфікації через незначні розбіжності в рівнях окладів працівників різної кваліфікації.

 

 

 

2.3. Особливості організації первинного, синтетичного та аналітичного обліку виплат працівникам на підприємстві

Однією з умов правильної організації  бухгалтерського обліку розрахунків  з оплати праці є чітке документування всіх операцій та подій.

Перш за все, слід зазначити, що облік розрахунків з оплати праці на ТОВ «Водний світ Південь» ведеться за допомогою програми 1С. Бухгалтерія. На нашу думку, це є значною перевагою, адже використання автоматизованої форми дозволяє заощадити час бухгалтера, вести аналітичний облік, а також максимально скоротити кількість арифметичних помилок.

До первинних документів з обліку заробітної плати на ТОВ «Водний світ Південь»  відносять наказ на прийняття на роботу працівника, наказ про звільнення, наказ про переведення на іншу посаду, особова картка працівника підприємства, заяви на відпустку, накази про заміщення, преміювання, лікарняні листи, заяви про надання матеріальної допомоги, повідомлення про стягнення штрафів, виконавчі листи, платіжні відомості.

Основним документом для нарахування заробітної плати на ТОВ «Водний світ Південь» з обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу (ф. №64) (Додаток П), який складається протягом місяця окремо у виробничому та адміністративному підрозділі  відповідальними особами, а потім передається до бухгалтерії для подальшого перенесення даних у програму.

Для того щоб виплатити відпускні  на досліджуваному підприємстві, необхідно  оформити відпустку.

Суттєвим недоліком у роботі досліджуваного підприємства є відсутність сформованого графіку відпусток.

Для надання відпустки на підприємстві заповнюється заява, в якій вказується вид відпустки, період часу та кількість  календарних днів відпустки. Заява  після обробки відділом кадрів, який указує період за який надається відпустка та робиться відмітка в особовій картці працівника, підписується директором та є підставою для нарахування додаткової заробітної плати.

Факт надання працівнику підприємства відпустки підтверджується наказом, який на основі заяви працівника зіставлений по формі №П-3, затвердженої наказом Державної служби статистики України від 05.12.2008р. №489 [51].

Для нарахування відпускних на ТОВ «Водний світ Південь» програма використовує документ «Начисление отпуска», в якому вказується дата відпустки та працівник, що йде у відпустку. Програма автоматично розраховує середню заробітну плату працівника, виходячи з доходу за останні 12 місяців та відображає суму нарахування окремо за кожний місяць (якщо перебування у відпустці захопило два місяці).

Якщо працівник перебував  на лікарняному, то бухгалтер за допомогою  програми створює документ «Начисление по больничному листу», який передбачає розрахунок середньої заробітної плати, виходячи з суми доходу за останні 6 місяців. У документі відображається нарахування лікарняних окремо за кожним лікарням листом та залежно від того за чий рахунок у майбутньому вони будуть сплачені (за рахунок організації чи фонду соціального страхування).

Після введення всіх первинних документів щодо нарахування за звітний місяць, дані за документами порівнюються з даними табеля. Відхилення даних уточнюється та виправляються.

Для нарахування суми заробітної плати в програмі використовується документ «Начисление зарплати», а для виплати – «Зарплата к выплате».

Після проведення остаточного  розрахунку за звітний період на підприємстві формуються платіжні та розрахунково-платіжні відомості, а також відомості  на виплату грошей.

Після виконаних проведень  у програмі можна сформувати Оборотно-сальдову відомість за рахунком (в даному випадку 66).

Аналітичний облік розрахунків  за не отриману у встановлений термін суму з оплати праці на ТОВ «Водний світ Південь» ведеться у Реєстрі депонованої заробітної плати.

Варто вказати, що синтетичний облік розрахунків з оплати праці на ТОВ «Водний світ Південь» ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

За кредитом рахунку  відображаються нарахована працівникам  підприємства основна та додаткова  заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати. За дебетом рахунку – виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати; утримання податку з доходів фізичних осіб, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

З 2012 року увійшов у  дію новий План рахунків для підприємств, який передбачає висвітлення лише синтетичних  рахунків, що стосується аналітики, то тут право вибору надається самому підприємству.

На ТОВ «Водний світ Південь» створені два субрахунки до 66 рахунку, а саме:

661 – «Розрахунки за виплатами працівникам»;

662 – «Депонована заробітна плата».

Враховуючи даний вибір  субрахунків, слід зазначити, що суттєвим недоліком можна вважати віднесення всіх нарахувань, зокрема таких, як допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога при народженні дитини, допомога на поховання, матеріальна допомога, сума вихідної допомоги при припиненні трудового договору та ін. на 661 субрахунок 66 рахунок.