Налог на добавленную стоимость

4. Ставки налога  на добавленную  стоимость

В настоящее  время в России ставки НДС составляют 0,10 и 18%:

0% - по  товарам (кроме природного газа, который экспортируется на территорию  государств СНГ), вывезенным в  таможенном режиме экспорта, а  также по работам (услугам), непосредственно  связанным с производством и  реализацией указанных товаров  (по организации и сопровождению  перевозок, перевозке и транспортировке,  организации, сопровождению, погрузке  и перегрузке вывозимых за  рубеж или ввозимых в РФ  товаров, выполняемым (оказываемым)  российскими организациями или  предпринимателями (за исключением  российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иным подобным работам (услугам), а также по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

по работам (услугам), непосредственно связанным  с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

по услугам  по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов;

по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в  космическом пространстве, а также  по комплексу подготовительных наземных работ (услуг), технически обусловленному и неразрывно связанному с выполнением  работ (оказанием услуг) в космосе;

по драгоценным  металлам налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

по товарам (работам, услугам) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая  проживающих вместе с ними членов их семей;

по припасам, вывезенным из РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами  признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

по выполняемым  российским перевозчикам на железнодорожном  транспорте работам (услугам) по перевозке  или транспортировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связанным  с такой перевозкой работам ( услугам), в том числе работам (услугам) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям  реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком предоставляется отдельная декларация.

10% по  продовольственным товарам (кроме  подакцизных), товарам для детей  по перечням, содержащимся в ст. 164 НК РФ.

18% - по  остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные  товары.

Если  плательщик выпускает и реализует  товары, которые облагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно  в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по видам товаров  в зависимости от применяемых  ставок. Иными словами, обязательным условием дифференцированного применения ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним  в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка - 18 %.

Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная  ставка 9, 09%, а общей ставке 18% - расчетная  ставка 15, 25%.

Расчетная ставка связана с общей ставкой следующим соотношением:

Рс ₌

Где Рс- расчетная ставка НДС;

Ос - общая  ставка НДС.

Эту формулу  можно вывести из следующих соображений. Общая ставка налога - это отношение  суммы налога к его базе, т.е. оборотам по реализации исходя из оптовых цен:

Ос ₌ ,

А расчетная  ставка - ставка - отношение налога к оборотам исходя из отпускных цен:

Рс ₌

Отпускная цена - это сумма цены оптовой  и НДС. Поэтому произведем следующие  преобразования:

Рс ₌ =

=(умножим  числитель и знаменатель на =

=

Впрочем, в настоящее время вместо расчетных  ставок 9,09% и 15,25% применяют налоговые  ставки, определяемые как процентное соотношение ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки (т.е. на 10 и 18%) - и . Эти ставки получаются следующим образом:

=.

При реализации товаров (работ, услуг) цена товаров  должна быть увеличена на сумму НДС, поэтому для определения суммы  налога в составе цены, сформированной с учетом НДС, как раз и используется расчетная ставка.

Следует отметить, что расчетная ставка не есть какая-либо самостоятельная (третья) ставка налога. Расчетная ставка является производной от основной и отличается от последней не величиной, а методом расчета. Так, если ставка равная 18%, установлена по отношению к цене до включения в нее НДС, то расчетная ставка, равная 15, 25%, автоматически получается при отнесении основной ставки, равной 18%, к конечной цене реализации, включающей НДС.

Например, если полная себестоимость изделия 480 руб., а прибыль, предусмотренная  в оптовой цене, - 170 руб., то оптовая  цена составит 650 руб. (480+170). НДС при  этом равняется 117 руб. (18% от 650 руб.). Отпускная  цена составит 767 руб. (650+117).

Доля  НДС (117 руб.) в оптовой цене (650 руб.) составляет 18%, а доля той же суммы  НДС (117 руб.) в отпускной цене (767 руб.), т.е. в цене продажной уже включающей НДС, - 15,25%.

Отсюда  следует, что любая расчетная  ставка (15,25; 9,09%) означает, что налогообложение  происходит в общем порядке по стандарстным ставкам (18 и 10%).

Поскольку предприятия розничной торговли одновременно торгуют товарами, облагаемыми  по розничным ставкам, они определяют так называемую среднюю расчетную  ставку исходя из следующего соотношения:

Рс ₌

Где НДС - сумма НДС, приходящаяся на поступившие за отчетный период товары;

С -стоимость поступивших за отчетный период товаров по цене с учетом НДС (кроме продукции, не облагаемой НДС только у поставщиков, а также закупаемой у населения).

Таким образом, при характеристике ставок НДС необходимо их подразделять на стандартные, пониженные, расчетные и специальные (стандартные и пониженные).

Если  предприятия торговли не ведут раздельного  учета или расчета средней  ставки, исчисление НДС производятся по максимальному уровню - 15,25%.

Порядок и сроки уплаты НДС

При оформлении расчетных документов сумма НДС  выделяется отдельной строкой:

в расчетных  документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;

в первичных  учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ  и д.р.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах) расчеты с использованием векселей и зачет взаимных требований.

Необходимым условием для выделения сумм НДС  в расчетных документах является их наличие в первичных учетных  документах, на основании которых  производятся записи в регистра бухгалтерского учета и которые отражают факт совершения хозяйственной операции.

Расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога (в том числе подлежащего  уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ) или  других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если эти  деяния совершены умышлено, штраф удваивается.

Для того чтобы суммы уплаченного поставщиками НДС могли быть предъявлены к  возмещению из бюджета, все первичные  документы (накладные, счета) и расчено-платежные документы. 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет

НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации за истекшей период не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

При ввозе  товаров в Россию сумма НДС  уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту  налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла  соответствующая реализация, по месту  своего нахождения.

Плательщики обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20 числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Плательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Форма отчетности по НДС представлена в приложении 1

Технология  учета НДС на розничном  торговом предприятии

Оформление  покупки

При поступлении  товаров, материалов, услуг одновременно с накладными и актами к нам  поступают счета-фактуры.

После проверки правильности заполнения счета-фактуры  покупок подшиваются в папку  «Покупки» и заносятся в журнал учета счетов - фактур покупок.(прил 2)

В конце  месяца подводится по всем поступившим  счетам-фактурам.

Журнал  учета счетов-фактур покупок за ноябрь 2007г.

№	Дата, док.	Поставщик	Сумма, руб	Оплата
1/03	10.11 №14	ООО «Свет»         (НДС 9000-00)	59000-00
1/03	14.11 №2	ООО «Заря» (НДС 2745-76)	18000-00
		Итого за ноябрь	77000-00

Книга покупок с 1 января 2007 г. формируется  по начислению, а это значит, что  все поступившие за месяц счета-фактуры  можно занести в книгу покупок.

Исключением могут быть счета-фактуры, оформленные  неправильно, или счета-фактуры по основным средствам, которые заносятся  в книгу покупок после ввода  основных средств в эксплуатацию. 

№	Дата, док.	Поставщик	Без НДС	НДС	Сумма, руб
1/03	10.11 №14	ООО «Свет»	50000-00	9000-00	59000-00
2/03	14.11 №2	ООО «Заря»	15254-24	2745-76	18000-00
		Итого за ноябрь	65254-24	11745-76	77000-00