Налог на добавленную стоимость

6. оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

4.1 услуги  по перевозке и транспортировке,  а также услуги (работы), непосредственно  связанные с перевозкой (за исключением  услуг (работ), непосредственно связанных  с перевозкой и транспортировкой  товаров транзитом), оказываются  (выполняются) российскими организациями  или предпринимателями, если пункт  отправления и (или) пункт назначения находится в РФ.

Местом  реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему  перевозку на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями  и предпринимателями и пункт  отправления и пункт назначения находятся в РФ. Транспортными  средствами признаются воздушные, морские  суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров  и пассажиров;

4.2 услуги (работы), непосредственно связанные  с перевозкой товаров транзитом,  оказываются (выполняются) организациями  или предпринимателями, местом  осуществления деятельности которых признается территория РФ;

5. деятельность  организации или предпринимателя,  которые выполняют работы (оказывают  услуги), осуществляется в РФ (в  части выполнения видов работ  (оказания видов услуг), не предусмотренных  приведенными выше 

е утраты им этого права при осуществлении  налогооблагаемых операций, принимаются  к вычету.

При освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные и  первичные учетные документы  оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих  сумм налога. На них делается надпись  или ставится штамп «Без налога (НДС)». В связи с этим покупатель не имеет  возможности возместить какие - либо суммы и вынужден уплачивать в бюджет всю сумму налога, предъявленную им очередному покупателю. В результате освобождение предоставляется не за счет государства, а за счет покупателей.

Объектом  налогообложения по НДС являются такие операции, как:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

ь передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе  через амортизационные отчисления;

ь выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

ь ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4. покупатель  работ (услуг) не осуществляет  деятельность в РФ. Положение  настоящего пункта применяется  при выполнении тех видов работ  и услуг, которые перечислены  в приведенном выше п. 4;

.

По общему правилу моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих  дат:

день  отгрузки (передачи) товаров, имущественных  прав;

день  оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Если  товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности  на него, такая передача приравнивается к отгрузке.

В табл. 1 представлены моменты определения  налоговой базы для некоторых  типичных хозяйственных ситуаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1.

Хозяйственная ситуация	Момент  определения налоговой  базы
1	2
При реализации плательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
При передачи имущественных прав в форме последующей  уступки новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат обложению	День уступки  денежного требования или день прекращения  соответствующего обязательства
При прекращении  соответствующего обязательства
При передачи имущественных прав плательщиками (в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или  жилые помещения, доли в жилых	День уступки (последующей уступки) требования или  день исполнения обязательства должником
дамах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа)
При приобретении денежного требования у третьих  лиц
При передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав	День передачи имущественных прав
При реализации товаров (работ, услуг) по экспорту (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) при условии  их фактического вывоза из РФ	Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных  для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых  вычетов в налоговый орган
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  товаров, перечисленных в предыдущем пункте	181 - й календарный  день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим международного таможенного транзита; день  отгрузки товаров на экспорт или  условии получения предоплаты- в части полученных сумм пред оплаты
При реализации работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через  территорию РФ
При реализации услуг по перевозке пассажиров и  багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных  перевозочных документов
Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления	Последний день месяца каждого налогового периода
Передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения НДС	Момент определения  базы при передаче товаров

В случае получения плательщиком - изготовителем  товаров оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых  составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров при  наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым  товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций.

При получении  оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия), а  также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока  изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику - изготовителю федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического  комплексов.

При определении  момента определения налоговой  базы в приведенном порядке вычеты сумм НДС осуществляются в момент определения базы.

Если  моментом определения базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих  поставок товаров или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров или на день передачи имущественных  прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения базы.

Элементами  налогооблагаемой базы законодательством признаются:

объект  налога, т. е. обороты по реализации товаров, работ и услуг;

будущий объект налога (авансы полученные);

иные  средства, если их получение связано  с расчетами по оплате товаров (сумма  штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным  договорам, средства, перечисляемые  в фонды развития предприятий).

Налогооблагаемая  база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения налоговой базы приведены в табл. 2.

1. работы (услуги) связанны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся  за пределами РФ (в частности,  строительные, монтажные, строительно-монтажные,  ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги  по аренде);

2. работы (услуги) связанны непосредственно  с находящимся за рубежом движимым  имуществом, а также с находящимся  за рубежом воздушными, морскими  судами и судами внутреннего  плавания (в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание);

3. услуги  фактически оказываются за рубежом  в сфере культуры, искусства, образования  (обучения), физической культуры, туризма,  отдыха и спорта; 

При реализации работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через  территорию РФ
При реализации услуг по перевозке пассажиров и  багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных  перевозочных документов
Выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления	Последний день месяца каждого налогового периода
Передача  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, признаваемая объектом налогообложения НДС	Момент определения  базы при передаче товаров

 
 
 
 

Таблица 2.

Вариант	Порядок определения налогооблагаемой базы
1	2
Реализация  товаров (работ, услуг) Реализация  по товарообменным (бартерным) операциям Реализация  на безвозмездной основе Передача  права собственности на предмет  залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства Передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме	Их стоимость  с учетом акцизов и без включения  в них НДС При реализации товаров с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением  плательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых  отдельным потребителям в соответствии с законодательством, база определяется как стоимость реализованных  товаров, исчисленная исходя из фактических  цен их реализации. Суммы названных  субвенций (субсидий) при определении  базы не учитываются
Реализация  имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС	Разница между  ценой реализуемого имущества с  учетом НДС, акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)
Реализация  сельхозпродукции, закупленной у  физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров)	Разница между  ценой реализации с учетом НДС  и ценой приобретения
Реализация  услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	Стоимость их обработки, переработки или иной трансформации  с учетом акцизов и без включения  в нее НДС
Реализация  по срочным сделкам (сделкам предполагающим поставку по истечению установленного договором срока по указанной непосредственно в этом договоре цене)	Их стоимость, указанная непосредственно в  договоре, но не ниже стоимости, действующей  на дату, соответствующую моменту определения базы реализации, с учетом акцизов и без включения в нее НДС

При применении плательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных  нужд) товаров, передаче имущественных  прав различных ставок база определяется отдельно по каждому виду товаров, имущественных  прав, облагаемых по разным ставкам. При  применении одинаковых ставок база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении  базы выручка от реализации товаров  определяется исходя из всех доходов  плательщика, связанных с расчетами  по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. При определении базы выручка (расходы) плательщика в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, имущественных прав.

При получении  плательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  база определяется исходя из суммы  полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной плательщиком - изготовителем  товаров в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых  превышает 6 месяцев (по перечню, определяемому  Правительством РФ), когда плательщик вправе определять момент определения  базы как день отгрузки (передачи) указанных  товаров.

НК РФ (ст. 155--162) устанавливает порядок  определения налоговой базы в  зависимости от особенностей реализации:

ь при  передаче имущественных прав;

ь при  получении налогоплательщиками  дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских  договоров;

ь при  осуществлении транспортных перевозок  и реализации услуг международной  связи;

ь при  реализации предприятия в целом  как имущественного комплекса;

ь при  совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для  собственных нужд и выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ь при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

ь при  определении налоговой базы налоговыми агентами;

ь при  определении налоговой базы с  учетом сумм, связанных с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг).