Налог на добавленную стоимость

Организации и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные  товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить  в налоговый орган письменное уведомление установленной формы  и следующие документы, подтверждающие право на освобождение:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Освобождение  производится на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Затем оно  может быть продлено. Однако, если в  течение периода, в котором организации  и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без  учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если плательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, плательщики начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Восстановлению также подлежат суммы НДС, если плательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения) и если налоговый орган установил, что плательщик не соблюдает указанные ограничения.

Суммы налога, принятые плательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по приобретенным, но не использованным товарам (работам, услугам) после отправки уведомления подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде  перед отправкой уведомления  путем уменьшения налоговых вычетов.. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ.  

   Объектом налогообложения по НДС являются такие операции, как:

реализация  товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

ь передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе  через амортизационные отчисления;

ь выполнение строительно-монтажных работ для  собственного потребления;

ь ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Одновременно  НК РФ определяет перечень операций, которые  не признаются реализацией:

1. осуществление  операций, связанных с обращением  российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2. передача  основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  организации ее правопреемнику (правопреемникам)  при ее реорганизации;

3. передача  основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью;

4. передача  имущества, если такая передача  носит инвестиционный характер (в  частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5. передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику хозяйственного  общества или товарищества (его  правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного  общества или товарищества, а  также при распределении имущества  ликвидируемого хозяйственного  общества или товарищества между  его участниками;

6. передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику договора простого  товарищества (договор о совместной  деятельности) или его правопреемнику  в случае выдела его доли  из имущества, находящегося в  общей собственности участников  договора, или раздела такого  имущества;

7. передача  жилых помещений физическим лицам  в домах государственного или  жилищного фонда при проведении  приватизации;

8. изъятие  имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также  в обращение в собственность  иных лиц бесхозяйственных и  брошенных вещей, бесхозяйственных  животных, находки клада в соответствии  с нормами ГК РФ.

9. передача  на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов  социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10. передача  имущества государственных и  муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке приватизации;

11. выполнение  работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов  государственной власти и органов  местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

12. передача  на безвозмездной основе объектов  основных средств органам государственной  власти и управления и органам  местного самоуправления, а также  бюджетным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям;

13. операции  по реализации земельных участков (долей в них);

14. передача  имущественных прав организации  его правопреемнику (правопреемникам).

В облагаемые обороты по подакцизным товарам  включаются суммы акцизов.

В облагаемые обороты товаров из давальческого  сырья и материалов включается стоимость  их обработки.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных  организаций облагаемым оборотом считается  стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов  на транспортные и другие виды услуг.

Важно заметить, что для целей налогообложения  не проводится различие между хозяйственным  и подрядным способами ведения  строительно-монтажных работ: строительно-монтажные  работы, выполняемые хозяйственным  способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Для целей  налогообложения товаром считаются  предметы, изделия, продукция, в том  числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных  строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и прочих работ.

К облагаемым НДС услугам относятся:

1. услуги  пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической  и тепловой энергии, услуги  по перевозке, разгрузке, перегрузке  товаров и их хранению;

2. услуги  по сдаче в аренду имущества  и объектов недвижимости, в том  числе по лизингу;

3. посреднические  услуги;

4. услуги  предприятий связи, бытового обслуживания  населения, жилищно-коммунального  хозяйства;

5. услуги  организаций и учреждений физической  культуры и спорта;

6. услуги  по выполнению заказов предприятиями  торговли;

7. услуги  по размещению рекламы;

8. услуги  инновационные, по обработке данных  и информационному обслуживанию;

9. другие  платные услуги (кроме сдачи земли  в аренду).

НДС облагаются лишь обороты по реализации на территории России. Поэтому для целей налогообложения  важно определить место возникновения  оборота по реализации.

Местом  реализации товаров признается территория РФ:

если  товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

если  товар в момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории РФ.

Местом  реализации работ или услуг признается территория РФ, если:

1. работы (услуги) связанны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся на территории РФ (в частности строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2. работы (услуги) связанны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории  РФ (в частности, монтаж, сборка, переработка,  обработка, ремонт и техническое  обслуживание);

3. услуги  фактически оказываются в РФ  в сфере культуры, искусства, образования  (обучения), физической культуры, туризма,  отдыха и спорта;

4. покупатель  работ (услуг) осуществляет деятельность  в РФ.

  Положение настоящего подпункта применяется:

1. при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

2. оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

3. оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке производства и реализации продукции, подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка ТЭО, проектно - конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

4. предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

5. сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;